По направлениям, сгруппированным выше, раскрывается также информация для финансового инструмента, который пред­полагается получить в результате обмена на другой инструмент из портфеля компании. Нужно также раскрывать условия досрочного погашения суммы финансового инструмента в случае нарушения тех или иных параметров. Например, при выпуске облигационных займов законодательно устанавливается авреде-ленное соотношение суммы долга с величиной собственного ка­питала компании. Превышение указанного соотношения предо­ставляет кредиторам право требовать немедленной выплаты всей суммы основного долга по облигациям.

Финансовые инструменты могут быть оформлены и учтены в качестве инструментов хеджирования рисков, относящихся к возможным будущим операциям. Из финансовой отчетности должны быть понятны характеристика предполагаемых опера­ций, время их осуществления, форма и содержание финансовых инструментов хеджирования, сумма отложенных или не показан­ных в отчетности прибылей (убытков) и предполагаемое время их признания в отчете о прибылях и убытках. Прибыли (убытки) по инструментам хеджирования, показанным в балансе по реаль­ной стоимости, могут отражаться в нем как отложенные доходы и расходы. В отчете о прибылях и убытках эти суммы признают­ся только после полного исполнения сделки по инструменту хед­жирования.

Критерии, по которым определяется момент признания в балансе и прекращения призна­ния финансовых инстру­ментов

Метод оценки финан­совых инструментов в балансе. Метод уточнения этой оценки в будущем

Основания для при­знания и оценки дохо­дов и расходов, возникающих в операциях с финансовыми

Отдельное направление раскрытия информации о финансовых инструментах — это информация о подходах и Методах их оценки. Конкретные финансовые активы или финансовые обязательства оцениваются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности ли­бо по их справедливой стоимости, либо по амортизируемой стои­мости, либо по себестоимости.

Для финансовых инструментов, оцененных по справедливой стоимости, раскрываются метод оценки и те существенные до­пущения, которые сделаны при его применении. Обязательно указывается, на чем основаны балансовые оценки: а) на сведе­ниях о рыночных котировках; б) на независимых экспертных оценках; в) на аналитических расчетах дисконтированных ожи­даемых потоков денежных средств.

Для финансовых инструментов, признанных в балансе по их первоначальной стоимости, раскрываются: а) методика определе­ния затрат на приобретение или выпуск инструмента; б) методика учета премий и скидок к ценам денежных финансовых инструмен­тов; в) оценка снижения реальной стоимости финансовых активов ниже их балансовой стоимости.

Для финансовых инструментов, независимо от способа их оценки, дополнительно раскрывается информация:

• об ожидаемых изменениях денежных поступлений по финан­совым инструментам, оценка которых зависит от изменения цен на какой-либо товар или других обстоятельств;

• о возможном возникновении значительной неопределенности относительно своевременного поступления денежных средств по отдельным финансовым активам;

• о реструктуризации финансовых обязательств и их послед­ствиях;

• о методах отражения в отчете о прибылях и убытках реализо­ванных и нереализованных доходов и убытков, процентов и других статей по финансовым инструментам.

Для финансовых инструментов, отражаемых в балансе по спра­ведливой стоимости, необходимо дополнительно раскрывать:

• методы и значительные допущения, применяемые при оцен­ке справедливой стоимости финансовых инструментов, отра­жаемых по такой стоимости, в том числе ставки процентов за досрочное погашение обязательств, оценочные пределы по­терь по кредитам и коэффициенты дисконтирования;

• прибыли и убытки от изменения справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи и финансовых обязательств для продажи (отнесенных на счет прибылей и убытков или на счет капитала);

• для каждой категории финансовых активов указать, по какой дате (заключения сделки или расчетов) признаются их при­обретения (покупки), имеющие регулярный характер. Для операций хеджирования необходимо приводить описание политики по управлению финансовыми рисками и политики по хеджированию каждого из основных видов ожидаемых сделок, а также:

• описание финансовых инструментов, применяемых в каче­стве инструментов хеджирования, и их справедливую стои­мость на отчетную дату;

• описание механизма хеджирования и характеристики хеджи­руемых рисков;

• запланированные сроки ожидаемых сделок и описание сде­лок, хеджирование которых прекращено.

В примечаниях к финансовой отчетности требуется также указывать значительные статьи прибылей и убытков по финан­совым инструментам, отнесенные на счет прибылей и убытков и отдельно на счет капитала.

В части прибылей и убытков, отнесенных на счет капитала, необходимо приводить общую сумму таких операций; сумму при­были (убытка), списанную со счетов капитала на счета прибылей и убытков или включенную в первоначальную стоимость финан­сового инструмента. Отдельно раскрывается подробная инфор­мация по сделкам РЕПО и секьюритизации.