ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЫРУЧКИ

Международные принципы составления финансо­вой отчетности разделяют доходы организации на выручку и вы­игрыши (прочие доходы). В общем случае доходы представляют собой увеличение стоимости активов, либо уменьшение обяза­тельств, либо то и другое вместе, ведущее к увеличению капита­ла организации, причем независимо и сверх вкладов собствен­ников в капитал. К выручке относятся регулярные доходы от основной деятельности: продажи товаров, выполнения работ и услуг, поступления процентов, дивидендов, лицензионных по­ступлений, арендной платы. МСБУ-18рассматривает только часть составных элементов выручки, прежде всего от сделок, опе­раций и событий, связанных с продажей товаров, предоставле­нием услуг, использованием другими лицами (юридическими и физическими) активов организации, приносящих проценты, ди­виденды, лицензионные платежи. Выручка от операций по вы­полнению договоров аренды (см. МСБУ-17) и дивидендов от инвестиций, которые отражаются методом учета по долевому участию (МСБУ-28), рассматривалась в этой книге ранее. Стан­дарт МСБУ-18 «Выручка» не должен применяться при учете и отражении выручки, возникающей: по договорам страхования у страховых компаний; от изменений в стоимости краткосрочных активов и финансовых инструментов (последние рассматрива. ются в МСБУ-32, 39), от естественного прироста животных, сель, скохозяйственных и лесных продуктов; от добычи минеральных ресурсов.

Выручкапризнается по общей валовой сумме доходных поступлений данной организации или подлежащих поступлению на ее счет. Поступление вместе с выручкой денежных сумм, при­надлежащих третьим сторонам или взысканных от имени треть­ей стороны, не влечет за собой увеличение капитала организации либо любых иных экономических выгод и должно исключаться из валовой суммы выручки организации. Так, налоги с продаж, налог на добавленную стоимость и их аналоги, поступающие на счет организации вместе с выручкой, должны быть исключены из нее и перечислены по назначению на счета Государственного казначейства либо муниципальных органов. Валовая сумма вы­ручки признается в отчете за вычетом суммы, инкассированной в интересах налоговых органов. Точно так же общая выручка агента, собираемая на его счет и подлежащая перечислению прин­ципалу, не является выручкой агента. Он только инкассировал эту выручку от имени своего клиента. Выручкой агента призна­ется только сумма причитающегося ему комиссионного возна­граждения.

Оценка выручки производится по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения покупателя, заказчи­ка, пользователя актива. Справедливая стоимость — это денеж­ная сумма, которую можно получить в обмен на данный актив, или сумма обязательств, которую можно погасить в результате сделки между независимыми сторонами, хорошо знающими ре­альные условия такого обмена. Иными словами, справедливая стоимость — это рыночная цена или рыночная оценка данной сделки. Стандарт подчеркивает, что справедливая рыночная стоимость возмещения по сделке признается выручкой с учетом любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых покупа­телю.

В обычных условиях сумма выручки определяется получен­ной или ожидаемой к получению суммой денежных средств или их эквивалентов. Но в случае отсрочки платежа, предоставления беспроцентного коммерческого кредита или получения векселя с процентной ставкой ниже среднерыночной номинальная сум­ма выручки, отражаемая в учете и отчетности, будет меньше ожидаемой дисконтированной суммы поступлений. Оценка выручки по таким сделкам, фактически имеющим характеристику финан­совых операций, определяется дисконтированием предполага­емых денежных поступлений на основе условной процентной ставки. В качестве такой условной процентной ставки принима­ется ставка, преобладающая при обращении аналогичных фи­нансовых инструментов примерно одинаковых по кредитоспо­собности организаций, или ставка, дисконтирующая номиналь­ную стоимость финансового инструмента до уровня текущих цен на товары (услуги), реализуемые за наличные. Разность между дисконтированной справедливой стоимостью и номинальной суммой сделки признается в учете как выручка от получения про­центного дохода.

Продажа товаров и оказание услуг на условиях обменных (бартерных) сделок порождает выручку, равную справедливой стоимости полученных в обмен товаров (услуг). Обменная опе­рация «товар на товар» или «услуга на товар» или в других ком­бинациях товаров и услуг, если в договоре не обозначены цены обмениваемых вещей, считается выполненной после получения-передачи объектов сделки, а стоимость объектов признается рав­нозначной (одинаковой). Если по сделке происходили обмен и доплата деньгами, то равнозначная оценка участвующих в обме­не товаров или услуг проводится по сравнимой стоимости, после корректировки на сумму денежного платежа. Обмен товаров или услуг на аналогичные по качественной характеристике и вели­чине товары или услуги не признается сделкой, порождающей выручку. Например, одна нефтяная компания предоставляет не­который объем нефтепродуктов другой компании в обмен на такой же объем по составу и количеству, который будет возвра­щен в другом месте и, может быть, даже в другом отчетном пе­риоде. Ни первая, ни вторая компания в своем учете (отчетности) не проводит указанную сделку как выручку, как акт купли-про­дажи. Никто ничего не продавал и не покупал. Состоялась опе­рация натурального обмена аналогичными товарами.

Признание выручки определяется по критериям, характеризу­ющим каждую сделку, взятую как самостоятельный, отдельно от других рассматриваемый факт. Но возможны такие реальные об­стоятельства, которые предполагают либо рассмотрение отдельной сделки по частям, либо объединение двух или нескольких опера­ций по сделкам. Например, по операции продажи предполагают­ся поставка товара и его последующее обслуживание на протяжении двух смежных отчетных периодов. Стоимость товара в таком случае вычленяется из общей стоимости сделки и включается ввыручку того отчетного периода, в котором он передан покупателю. Остальная сумма, поступившая на счет продавца, отража­ется как обязательство или как доход будущего периода и будет признана выручкой после реального выполнения обязательств по обслуживанию в тех отчетных периодах, в которых оно осуществлялось.

Общие правила отражения выручки на счетах финансового уче­та состоят в том, что одновременно с признанием выручки отра­жаются расходы на выполнение данного заказа, продукта, услуги.

1. Выручка от продажи готовой продукции или покупных то­варов записывается на счетах следующими бухгалтерскими про­водками:

Дебет счета «Расчеты с покупателями»; Кредит счета «Выручка от продажи товаров»; Дебет счета «Себестоимость проданных товаров»; Кредит счета «Товары».

При продаже товаров за наличный расчет счет «Выручка от продажи товаров» корреспондирует со счетом «Денежные сред­ства» либо со счетами «Операционная касса», «Денежные сред­ства в пути» (применяется при расчетах кредитными картами).

2. Выручка от оказания услуг признается на основе следу­ющих бухгалтерских проводок:

Дебет счета «Расчеты с заказчиками»; Кредит счета «Выручка от оказания услуг»;

Дебет счета «Себестоимость сданных услуг»; Кредит счета «Незавершенное производство».

3. Выручка от поступления процентных и лицензионных пла­тежей, дивидендов по акциям отражается на счетах бухгалтерской проводкой:

Дебет счета «Расчеты с дебиторами»;

Кредит счета «Выручка от процентов, лицензий, дивидендов». Расходы на эти операции либо отсутствуют, либо они незна­чительны и отражаются в учете на счетах общеуправленческих накладных расходов.

ВЫРУЧКА ОТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ

Товары в контексте излагаемого стандарта включа­ют в себя продукцию, произведенную организацией для продажи либо купленную для перепродажи, а также земельные участки, природные угодья и другое имущество, в частности, здания, предназначенные для продажи, а не для использования в произ­водственной и коммерческой деятельности в качестве основных средств.