Финансовые инструменты, в особенности производ­ные, такие, как опционы, форвардные контракты и иные анало­гичные им, зачастую содержат характеристики как права, так и обязательства совершить операцию обмена, которые необходимо отражать одновременно в активе и пассиве бухгалтерского балан­са. Например, форвардный контракт, по которому покупатель как одна из сторон контракта обещает уплатить через 120 дней 500 тыс. долл. в обмен на государственные облигации со ставкой процента, зафиксированной на дату составления контракта, на сумму в 500 тыс. долл. Продавец как вторая из сторон данного контракта принимает на себя обязательства через 120 дней пере­дать покупателю государственные облигации с фиксированной процентной ставкой за 500 тыс. долл. У каждой из сторон возни­кают и обязательство передачи, и право получения соответству­ющего финансового инструмента на фиксированных условиях.

У покупателя возникает финансовый актив как право на по­лучение государственных облигаций по фиксированной в конт­ракте цене. Ведь от выполнения форвардного контракта нельзя уклониться, он точно устанавливает дату выполнения операции по передаче финансовых активов, независимо от цены облигаций в день их фактической передачи. Если рыночные цены облига­ций в течение контрактного срока возрастут, то операция при­носит выгоду покупателю и потери продавцу. Если цены снижа­ются — выгода остается у продавца, а покупатель несет потери. Одновременно с финансовым активом у покупателя возникает обязательство уплатить продавцу 500 тыс. долл., которые он отражает в пассиве своего баланса.

У продавца по данному форвардному контракту возникает обязательство в день истечения контрактного срока передать по­купателю государственные облигации по фиксированной цене на сумму 500 тыс. долл. Он отражает это обязательство в своем балансе и одновременно признает в нем дебиторскую задолжен­ность покупателя на 500 тыс. долл., которые должны быть полу­чены во исполнение форвардной сделки. Естественно, права и обязательства по такого рода производным финансовым инстру­ментам отражаются в бухгалтерском балансе развернуто. Они могут быть взаимно зачтены и закрыты только в том случае, ког­да контракт расторгнут без исполнения сделки.

Финансовые активы и финансовые обязательства, возникшие по иным обстоятельствам, в соответствии с МСБУ-32 должны быть взаимно зачтены и отражены в балансе сальдированной суммой только при соблюдении строго определенных условий:

1) когда организация по договору или иным юридически под­твержденным положениям получает право осуществить зачет фи­нансовых активов за счет указанных в балансе финансовых обя­зательств; 2) когда организация имеет возможность и намерена провести расчет во исполнение сделки по сальдированной сумме взаимно противоположных финансовых инструментов; 3) когда организация намерена одновременно реализовать финансовый актив и погасить финансовые обязательства и это намерение вы­полнимо в сложившихся обстоятельствах совершения сделок.

Зачет финансовых активов за счет финансовых обязательств отличается от прекращения признания в отчетности ранее при­знанного финансового инструмента. Проводка зачета суммы фи­нансового актива равновеликой суммой соответствующего фи­нансового обязательства ведет к исключению из баланса одного из этих финансовых инструментов, а другой финансовый инстру­мент остается в балансе в сумме сальдо, оставшегося после зачета. Ни сумма прибылей, ни сумма убытков в результате этой провод­ки не образуется. Прекращение признания ранее принятого на баланс финансового инструмента приводит к исключению из от­четного баланса соответствующей статьи, что в свою очередь мо­жет стать причиной возникновения прибыли или убытка.

Право на взаимный зачет или, иначе, определенное право на зачет представляет основание для должника погасить обязатель­ства перед кредитором на всю или на часть суммы за счет дебитор­ской задолженности этого кредитора, причитающейся должнику. Вместо взыскания дебиторской задолженности по договорному соглашению с кредитором она может быть списана на уменьшение обязательств должника перед этим кредитором. К реальному по­гашению будет предъявлено только сальдо, возникшее после за­чета. Для проведения зачета в счет обязательства должника может послужить дебиторская задолженность должнику третьей стороны, которая (сторона) имеет адекватные отношения со стороной-кре­дитором. Основанием для этого может служить трехстороннее договорное соглашение, определенно указывающее на право осу­ществления такого зачета. Специфической формой зачета может рассматриваться прекращение взаимных обязательств по двум финансовым инструментам через структуры организованного финансового рынка— биржи, клиринговые палаты и т.п. Поток денежных средств возникает только на сумму величины сальдо по операции клиринга. Взаимный зачет обязательств по финансовым инструментам устраняет кредитный риск для финансового активаи риск ликвидности — для финансового обязательства, что следуетпринимать во внимание при раскрытии информации в примечаниях к финансовой отчетности.

Наличие юридически закрепленного права на зачет финан­сового актива и финансового обязательства само по себе еще не определяет обязательное проведение такого зачета. Нужно согла­сованное решение о будущих действиях. По решению о взаимном расчете по сальдо после зачета требований и обязательств в ба­лансе отражается только сумма ожидаемого денежного потока (сальдированного зачета) на выплату или поступление. По реше­нию об одновременном исполнении обязательств обеими органи­зациями суммы финансового актива и финансового обязательства показываются в балансе развернуто, то есть так, как в действи­тельности в будущем будет происходить приток или отток денеж­ных средств. Отсутствие намерения производить зачет, на который имеется законное право, приводит к необходимости раскрыть в примечаниях этот факт и показать кредитный риск, которому под­вергается организация.