Финансовые активы и финансовые обязательства раскрываются в балансе организации и в примечаниях к нему. Их балансовая стоимость подлежит раскрытию в разрезе категорий:

• финансовых активов по справедливой стоимости, как перво­начально признанных таковыми, так и классифицированных предназначенными для торговли;

• вложений, удерживаемых до погашения;

• ссуд и дебиторской задолженности;

• финансовых активов, имеющихся в наличии для торговли;

• финансовых обязательства, оцениваемых по справедливой стоимости (отдельно от других) и классифицированных при первоначальном признании, а также классифицирован­ных впоследствии как предназначенными для торговли;

• финансовых обязательств, оцениваемых по амортизирован­ной стоимости.

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости,равно как и финансовые обязательства, требуют дополнительного раскрытия по ним следующих характеристик:

• максимальной подверженности кредитному риску;

• возможного снижения максимальной подверженности кре­дитному риску через любые кредитные производные инстру­менты или иные аналогичные инструменты;

• изменения на конкретную величину в течение периода и на отчетную дату справедливой стоимости ссуды или дебиторской задолженности, связанные с изменением кредитного риска;

• изменения справедливой стоимости соответствующих кре­дитных производных инструментов с момента их переклас­сификации.

Переклассификация и прекращение признания. Если организа­ция переклассифицировала финансовый актив, оцениваемый по справедливой стоимости, в актив, оцениваемый по себестоимос­ти или амортизированной стоимости, либо, наоборот, из оцени­ваемого по себестоимости, амортизированной стоимости — в оце­ниваемый по справедливой стоимости, она обязана указать в при­мечаниях к отчетности сумму, возникшую для переклассификации в состав и из состава каждой категории, а также основания, по которым была проведена данная пере классификация.

Организация, передавшая финансовый инструмент таким способом, что часть активов либо все финансовые активы не от-вечают условиям прекращения их признания, обязана для каж­дого класса таких финансовых активов раскрыть:

• характер активов;

• риски и выгоды, которые по-прежнему относятся к органи­зации в связи с наличием на балансе данных активов (про­должение владения активами);

• момент, с которого организация продолжает признавать ак­тивы, с указанием их балансовой стоимости и сопутствующих обязательств, а также момент, с которого организация про­должает признавать активы, соразмерно своему участию в них с указанием их стоимости и стоимости сопутствующих обя­зательств.

Залоговое обеспечение. Во всех случаях организация обязана раскрывать балансовую стоимость финансовых активов, представ­ленных ею в качестве обеспечения обязательств (или условных обязательств), и условия предоставления залогового обеспечения. Если у организации есть залоговое обеспечение, полученное от других, и ей разрешено продавать или перезакладывать предмет залога в отсутствие дефолта его владельца, она должна раскрыть справедливую стоимость удерживаемого залогового обеспечения, а также условия, связанные с использованием предоставленного залогового обеспечения, и справедливую стоимость проданного или перезаложенного предмета залога и наличие обязательства вернуть его в указанный срок.

Организация обязана также раскрывать суммы начисленных оценочных резервов на покрытие кредитных убытков и обесце­нения финансовых активов.

Невыполнение обязательств и нарушения их также подлежат детальному раскрытию в примечаниях к отчетному балансу.

В отношении имеющейся у нее кредиторской задолженности организация обязана раскрыть:

• кредиторскую задолженность по займам — сведения о всех случаях невыполнения обязательств по выплате основного долга и процентов, наличии фонда погашения и возможности и условиях досрочного погашения в отчетном периоде;

• данные о том, было ли компенсировано невыполнение обяза­тельств или пересмотрены условия по займам до даты утверж­дения годового отчета;

* балансовую стоимость займов, по которым не были выпол­нены обязательства по состоянию на отчетную дату.

Отчет о прибылях и убытках

Статьи доходов и расходов, прибылей и убытков, которые согласно стандарту необходимо раскрывать в самом отчете о при­былях и убытках или в примечаниях к нему:

• чистые прибыли или убытки по финансовым активам или финансовым обязательствам, которые оцениваются по спра­ведливой стоимости с отнесением на счет прибылей и убыт­ков, причем отдельно по активам и обязательствам, квалифи­цированным таковыми при первоначальном признании или квалифицированным предназначенными для торговли;

• чистые прибыли или убытки по финансовым активам, име­ющимся в наличии для продажи, с указанием суммы прибы­ли (убытка), признанной (или списанной) в капитале, и от­дельно — в отчете о прибылях и убытках;

• указанные статьи по инвестициям, удерживаемым до пога­шения, ссудам и дебиторской задолженности, финансовым обязательствам, оцениваемым по амортизированной стои­мости.

Отдельными статьями необходимо раскрывать суммы сово­купных процентных доходов и расходов по финансовым активам и финансовым обязательствам, не оцениваемым по справедливой стоимости, то есть не относящихся к рассмотренным выше; рас­крываются доходы и расходы по операциям с финансовыми активами или финансовыми обязательствами, не оцениваемыми по справедливой стоимости (через счет прибылей или убытков), в том числе по трастовым и иным операциям, проводимым по поручению отдельных лиц, пенсионных фондов и иных анало­гичных организаций.

Необходимо обязательно раскрывать суммы любых убытков от обесценения по каждому классу финансовых активов.

Другие раскрытия

МСФО-7 указывает на необходимость раскрытия информа­ции об учетной политике, принятой для отражения в финансо­вых инструментах, применении финансовых инструментов для хеджирования, методах определения справедливой стоимости.