Первоначальное признание финансовых инструментовпроизводится по фактическим затратам на приобретение финан­сового актива или по фактической сумме поступающего возмещения для оценки финансового обязательства. Затраты, понесенные при совершении сделки, включаются в стоимость финансового инструмента при его первоначальном признании.

Первоначальная стоимость принятых к учету финансовых инструментов отожествляется с их справедливой стоимостью. Со временем под влиянием конъюнктуры рынка, других факторов первоначальная стоимость отклоняется от справедливой стоимос­ти в ту или иную сторону. Наилучшим аналогом справедливой стоимости является рыночная цена финансового инструмента, откорректированная на сумму затрат по проведению сделки. Но стандарт не рассматривает рыночную цену единственной основой справедливой стоимости, подчеркивая, что справедли­вую стоимость финансового инструмента, будь то финансовый ктив или финансовое обязательство, можно определять одним или несколькими общепринятыми методами.

Справедливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств является величиной приближенной, к которой в идеале стремится цена финансового инструмента. Так, балансо­вая стоимость дебиторской и кредиторской задолженности, учтенная по сумме ее возникновения, рассматривается ее спра­ведливой стоимостью. В дальнейшем может возникнуть реальная цена продажи задолженности, аналитическая величина ее дис­контированной стоимости и т.п.

Последующая оценка финансовых активов зависит от их факти­ческой классификации по четырем категориям. После первоначального признания они оцениваются либо по справедливой стоимости, либо по амортизированным затратам. Финансовые активы, не имеющие фиксированного срока пога­шения, оцениваются по фактическим затратам с последующим тестированием на обесценение.

Прибыль (убыток) при переоценке финансовых активов относится на результаты отчетного периода, за некоторым исключением, когда она признается на счетах капитала.

Признание финансовых активов, переоцениваемых по спра­ведливой стоимости на дату расчетов, если произошло изменение справедливой стоимости между днем (датой) заключения сделки и датой расчетов, вызывает необходимость отразить указанную

разницу на счете прибылей и убытков. Для финансовых активов, оцениваемых по амортизируемой стоимости, отражать указанную разницу не требуется. То же касается и соответствующих финан­совых обязательств.

По финансовым активам и финансовым обязательствам, оце­ниваемым по амортизируемым затратам, суммы переоценки предварительно относятся на счет капитала. Они списываются на счет прибылей и убытков только после прекращения их при­знания в балансе либо после обесценения ниже первоначальной стоимости, в том числе и в процессе амортизации.

Последующая оценка финансовых обязательств. Все финансо­вые обязательства после первоначального признания в финансо­вом учете подлежат оценке по амортизируемым затратам. Исклю­чение составляют финансовые обязательства, предназначенные для торговли, и обязательства по производным финансовым ин­струментам. Они должны после признания учитываться по спра­ведливой стоимости. Обязательства по производным финансовым инструментам, погашаемые связанными с ними некотируемыми долевыми финансовыми инструментами, разрешается и при по­следующей оценке отражать по фактическим затратам. Это исклю­чение из общего правила последующей оценки обязательств по производным инструментам объясняется невозможностью доста­точно достоверной оценки некотируемых долевых финансовых инструментов.

Обесценение финансовых активов рассматривается вместе с возникновением безнадежной задолженности в целом по финан­совому активу или частичной. Как обычно, обесценение фикси­руется в тех случаях, когда по исследованию на отчетную дату балансовая стоимость финансового актива превышает его оценоч­ную возмещаемую стоимость (величину). При наличии признаков обесценения финансового актива стандарт требует расчета его воз­мещаемой величины и признания убытка от обесценения.

Выявленная вероятность невозможности получения основ­ного долга и процентов по выданным займам и другой дебитор­ской задолженности, а также по инвестициям, удерживаемым до погашения, которые учитываются по амортизируемым затратам,

вызывает необходимость начисления резерва на обесценение.

Сумма резерва уменьшает балансовую стоимость финансового актива до его оценочной возмещаемой суммы, а выявленный убыток списывается в дебет счета прибылей и убытков. Разреша­ется непосредственно уменьшать балансовую стоимость финансового актива, не прибегая к образованию оценочного резерва.

При выявлении факта обесценения по финансовому активу, отражаемому по справедливой стоимости, то есть когда послед­няя ниже первоначальных затрат на приобретение актива, всю сумму накопленного по данному объекту убытка, ранее отнесен ную на счета капитала, необходимо дебетовать на счет прибылей и убытков отчетного периода.

При выявлении в последующем сокращении величины обес­ценения (безнадежной задолженности) ранее списанную сумму обесценения необходимо восстановить на счете прибылей и убытков. Восстановление следует проводить только при доказа­тельной уверенности в том, что изменение оценок не случайно. Оно связано с объективным улучшением финансового положе­ния должника.