Убытки, полученные до 1 января 2001 года

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Порядок налогового учета убытков, полученных до 1 января 2002 года, регламентируется Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

Пунктом 3 ст.10 Закона N 110-ФЗ установлено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, определенном ст.283 НК РФ.

За какое количество прошлых лет налогоплательщик имеет право переносить убытки на будущее? В настоящее время на этот вопрос существует несколько вариантов ответов.

Некоторые специалисты придерживаются точки зрения, согласно которой правило о переносе убытков в течение десяти лет применимо ко всем убыткам, исчисленным согласно действующему до 1 января 2002 года законодательству о налоге на прибыль, то есть начиная с убытков 1992 года.

Другая позиция заключается в следующем. До 1 января 2002 года при исчислении налога на прибыль налогоплательщики руководствовались Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Пунктом 5 ст.6 Закона N 2116-1 определено, что "для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет. При этом должно быть соблюдено условие полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством.

Необходимо отметить, что Закон N 2116-1 был разъяснен Инструкцией N 62, в соответствии с абз.4 п.4.5 которой сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, должна была распределяться равными долями на последующие пять лет. Однако в закон данное положение так и не было внесено. Значит, по нашему мнению, следовать этому требованию и соразмерно уменьшать сумму убытков 1997-2001 годов, переносимых на будущее, нет необходимости.

Пример 11.2

В 1997 году налогоплательщиком был получен убыток в сумме 20 000 руб. В последующие три года этот убыток не был использован для целей уменьшения налога на прибыль, так как в 1998-2000 годах также были получены убытки (табл.11.5).

Таблица 11.5

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Год |Убыток, по-|Сумма убытка по состоянию на 1 января 2001 г., умень-|

| |лученный за|шающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответ-|

| |соответст- |ствии с действующим до 1 января 2002 г. законодатель-|

| |вующий на-|ством, признаваемая убытком в целях налогообложения|

| |логовый пе-|и переносимая на будущее в порядке, установленном|

| |риод, руб. |ст.283 НК РФ, руб. |

|—————|———————————|—————————————————————————————————————————————————————|

|1997 | 20 000 | 20 000 |

|1998 | 15 000 | 15 000 |

|1999 | 30 000 | 30 000 |

|2000 | 12 000 | 12 000 |

|2001 | 6 000 | 6 000 |

|Итого| | 83 000 |

Сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, может быть перенесена налогоплательщиком на будущее в сумме 83 000 руб., как установлено п.3 ст.10 Закона N 110-ФЗ.

Убытки, полученные в 2001 году

Согласно п.4 ст.10 Закона N 110-ФЗ убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст.283 НК РФ.

Таким образом, варианты определения переносимой на будущее суммы убытка, полученного в 2001 году, представлены в табл.11.6.

Таблица 11.6

|———————————————————————————|—————————|——————————|———————————|——————————|

|Прибыль (+) или убыток (-),|- 100 000|- 30 000 |+ 10 000 |- 20 000 |

|да | | | | |

|Прибыль (+) или убыток (-),|- 50 000 |- 100 000 |- 60 000 |+ 40 000 |

|Убыток, признаваемый для|- 50 000 |- 30 000 | 0 | 0 |

Рассмотрим правила переноса убытков на будущее на конкретном примере.

Пример 11.3

Предположим, что налогоплательщиком были получены убытки: в 1997-2000 годах в размере 43 600 руб., в 2001 году - 50 000 руб., в 2002 году - 20 000 руб.

Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу 2003 года на всю сумму убытка, полученного им в предыдущих периодах, если она не превышает 30% налоговой базы 2003 года. В данном примере убыток, полученный налогоплательщиком в предыдущих периодах, превышает налоговую базу 2003 года. Поэтому он переносится на будущее в соответствии с табл.11.7. При этом налогоплательщику необходимо сравнивать в каждом последующем периоде сумму переносимого убытка с налоговой базой этого периода. Сумма переносимого убытка не должна превышать 30% налоговой базы ни в одном из отчетных (налоговых) периодов.

Таблица 11.7

| |(-) со-| | |

|————|————————|—————————————————————————|———————————————————————————————|

|2002|-20 0000|30 000 = 100 000 х 30% :|113 600 = 43 600 + 50 000 +|

| | |100% |20 000 |

|————|————————| |———————————————————————————————|

|2003| 100 000| |83 600 = (43 600 - 30 000) +|

| | | |50 000 + 20 000 |

|2004| 150 000|45 000 = 150 000 х 30% :|38 600 = (43 600 - 30 000 -|

| | |100% |13 600) + (50 000 - 31 400) +|

| | | |20 000 |

|2005| 20 000|6 000 = 20 000 х 30% :|32 600 = (43 600 - 30 000 -|

| | |100% |13 600) + (50 000 - 31 400 -|

| | | |60 00) + 20 000 |

|2006| 10 000|3 000 = 10 000 х 30% :|29 600 = (43 600 - 30 000 -|

| | |100% |13 600) + (50 000 - 31 400 -|

| | | |6 000 - 3 000) + 20 000 |

|2007| 9 000|2 700 = 9 000 х 30% :|26 900 = (43 600 - 30 000 -|

| | |100% |13 600) + (50 000 - 31 400 -|

| | | |6 000 - 3 000 - 2 700) + 20 000|

|2008| 15 000|4 500 = 15 000 х 30% :|22 400 = (43 600 - 30 000 -|

| | |100% |13 600) + (50 000 - 31 400 -|

| | | |6 000 - 3 000 - 2 700 - 4 500)|

| | | |+ 20 000 |

|2009| 20 000|6 000 = 20 000 х 30% :|16 400 = (43 600 - 30 000 -|

| | |100% |13 600) + (50 000 - 31 400 -|

| | | |6 000 - 3 000 - 2 700 - 4 500 -|

| | | |2 400) + (20 000 - 3 600) |

|2010| 10 000|3 000 = 10 000 х 30% :|13 400 = (43 600 - 30 000 -|

| | |100% |13 600) + (50 000 - 31 400 -|

| | | |6 000 - 3 000 - 2 700 - 4 500 -|

| | | |2 400) + (20 000 - 3 600 -|

| | | |3 000) |

|2011| 15 000|4 500 = 15 000 х 30% :|8 900 = (43 600 - 30 000 -|

| | |100% |13 600) + (50 000 - 31 400 -|

| | | |6 000 - 3 000 - 2 700 - 4 500 -|

| | | |2 400) + (20 000 - 3 600 -|

| | | |3 000 - 4 500) |

|2012| 12 000|3 600 = 12 000 х 30% :|5 300 = (43 600 - 30 000 -|

| | |100% |13 600) + (50 000 - 31 400 -|

| | | |6 000 - 3 000 - 2 700 - 4 500 -|

| | | |2 400) + (20 000 - 3 600 -|

|2013| 9 000|0 (так как истекло 10| |

| | |лет) | |

Оставшийся непогашенный убыток в сумме 5300 руб. перенести на будущее организация не вправе, поскольку истекло десять лет с периода, в котором был получен этот убыток.

Дата: 2016-10-02, просмотров: 233.

⇐ Предыдущая 43 44 45 46 474849 50 51 52 Следующая ⇒