Порядок оценки незавершенного производства

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

При выполнении работ

В соответствии с абз.4 п.1 ст.319 НК РФ для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Наличие или отсутствие незавершенного производства зависит от того, что понимается под заказом для целей применения п.1 ст.319 НК РФ.

Налоговым законодательством термин "заказ" не определен.

Из гражданских норм договора подряда следует (ст.706 ГК РФ), что в нем должен быть указан начальный и конечный сроки выполнения работ, а также могут быть определены отдельные этапы по ним. Следовательно, под термином "заказ" по отношению к каждому заказчику может подразумеваться как этап выполненных работ, так и все работы в целом.

Таким образом, на сегодняшний день при отсутствии специальных разъяснений налоговых органов под термином "заказ", употребленным в ст.319 НК РФ, предприятие-подрядчик может понимать, во-первых, результат работ за определенный промежуток времени, во-вторых, количественный объем выпущенной продукции, в-третьих, количественный объем давальческого сырья, подлежащего переработке, а также другие критерии, сформированные практикой взаимоотношений сторон.

Следовательно, наличие незавершенного производства при переработке давальческого сырья зависит как от технологического процесса производства продукции, так и от условий договора.

При проверке правильности распределения затрат по периодам налоговые органы будут опираться на следующие первичные документы: акт передачи в производство давальческого сырья, акт оценки НЗП на конец каждого отчетного периода, товарные отчеты цехов о выпуске готовой продукции, накладные на передачу готовой продукции заказчику.

Если бы предприятие производило только переработку собственного сырья и материалов, то критерий выявления наличия незавершенного производства был бы прост: наличие материалов и полуфабрикатов, подвергшихся переработке (п.1 ст.319 НК РФ).

Однако этот критерий перестает однозначно работать в отдельных случаях переработки давальческого сырья.

Во-первых, не следует, на наш взгляд, отождествлять факт окончания выполнения заказа с фактом передачи готовой продукции заказчику.

Во-вторых, отсутствие давальческого сырья, подвергшегося переработке, а также не полностью изготовленной продукции, не свидетельствует об отсутствии незавершенного производства по давальческой части производства.

Например, в соответствии с договором на переработку давальческого сырья установлен заказ на изготовление 1000 единиц продукции, не предполагающий передачу продукции заказчику отдельными частями.

По состоянию на 30 сентября 2002 года исполнителем выпущено 500 единиц готовой продукции. На конец периода незавершенной продукции в производственной линии нет, сырье, не начавшее подвергаться переработке, находится на складе исполнителя. Однако заказ на 1000 единиц полностью не выполнен, что свидетельствует о наличии незавершенного производства по работам. Документальное оформление и порядок отражения таких операций в учете будет следующим (табл.12.2).

Таблица 12.2

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|——————————|—————————————————————|——————————————|———————————————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 |

| |учетной стоимостью|ку | |

| |100 000 руб. | | |

| | |2. Накладная|(76) |

| | | |(500 ед.) |

| | |2. Накладная|(76) |

| | |товой продук-|(500 ед.) |

| |—————————————————————|——————————————|———————————————————————|

Таким образом, на 30 сентября 2002 года сформировано НЗП по незавершенному заказу.

Стороны по договору вправе предусмотреть такие условия, которые не дадут оснований для формирования незавершенного производства на отчетную дату. Это можно сделать путем формирования заказа, срок выполнения которого будет завершен до каждой очередной отчетной даты.

Предприятию-переработчику следует уделить особое внимание порядку оценки остатков незавершенного производства в налоговом учете при выполнении работ на отчетную дату, поскольку он отличается от порядка оценки, применяемого при изготовлении собственной продукции.

Смысл отличия заключается в том, что прямые расходы распределяются пропорционально доле незавершенных заказов в общем объеме выполняемых заказов.

Предлагаем рассмотреть возможный вариант построения налоговых регистров, порядок учета расходов по работам и оценки незавершенного производства на следующем примере.

Пример 12.2

Фабрика, рассмотренная в примере 12.1, выполняет несколько заказов на производство продукции из давальческого сырья (возможно несколько заказчиков). Применяется позаказный метод учета.

Регистр 2 "Расчет доли заказа в общей сумме заказов, выполняемых

за период"

|———————|————————————————|—————————————————|———————————————|————————————|

| Х1 |400 000 |15.08.2002 - | 200 000 | 0,20 |

| | |15.09.2002 | | |

| Х2 |300 000 |15.09.2002 - | 300 000 | 0,30 |

| | |30.09.2002 | | |

| Х3 |1 500 000 |15.09.2002 - | 500 000 | 0,50 |

| | |30.10.2002 | | |

| Итого |2 200 000 | | 1 000 000 | 1,00 |

Смысл определения общей суммы заказов, выполняемых за период, заключается в том, чтобы установить в текущем периоде долю заказа, выполнение которого распределяется на несколько периодов.

Как видно из примера, заказ Х3 выполняется полтора месяца, в связи с чем нет оснований включать в расчет доли его стоимость полностью. Поэтому определяется стоимость заказа, приходящаяся на текущий период. Оставшаяся часть договорной стоимости заказа будет участвовать в расчетах за другой период (в данном случае за октябрь 2002 года).

Далее производится распределение в соответствии с правилами ст.319 НК РФ.

Регистр 3 "Формирование себестоимости заказов по выполняемым

работам, оказываемым услугам"

| |руб. | | |ку за теку-|руб. |

| | | | |руб. | |

|——————|————————————|————————————|————————————|————————————|————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |

| Х1 | 500 000 | 0,20 | 564 944 | 1 064 944 | |

| Х2 | 0 | 0,30 | 847 416 | 847 416 | |

| Х3 | 0 | 0,50 | 1 412 360 | |1 412 360 |

|Итого | 500 000 | | 2 824 720 | 1 912 360 | |

Формирование показателей регистра производится следующим образом.

Сумма прямых расходов в НЗП на начало периода в графе 2 заполняется по данным аналогичного регистра за предыдущий период.

Доля заказа в графе 3 рассчитывается в регистре 2 "Расчет доли заказа в общей сумме заказов, выполняемых за период" (рассмотрен выше).

Общая сумма прямых расходов за период (итоговая строка в графе 4) берется из регистра формирования и распределения прямых расходов на производство продукции, рассмотренном в примере 12.1. Это сумма, которая приходится на давальческую переработку (строка 9 графы 7 регистра 1).

Итоговая сумма, полученная в графе 5 - 1 912 360 руб., является суммой прямых расходов по работам, учитываемой в составе расходов текущего периода и отражаемой по строке 020 Приложения N 2 к листу 02 декларации.

Итоговая сумма в графе 6 представляет собой стоимость незавершенного производства по работам на конец периода (30 сентября 2002 года).

Дата: 2016-10-02, просмотров: 191.

⇐ Предыдущая 47 48 49 50 515253 54 55 56 Следующая ⇒