Раздельный учет доходов и расходов

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Как правило, все организации ведут раздельный учет доходов от разных видов деятельности, даже если такой обязанности нет в соответствии с налоговым законодательством. Это обусловлено управленческими целями.

Наладить раздельный учет доходов не составляет никакого труда как в бухгалтерском учете при наличии аналитики по счету 90 "Продажи", так и в налоговом учете. При этом следует обратить внимание, что требуется раздельно учитывать не только выручку от продаж (счет 90.1), но и налоги, начисляемые с выручки: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы.

Большего внимания заслуживает вопрос раздельного учета расходов по разным видам деятельности.

Раздельный учет расходов

В соответствии с п.2 ст.252 и ст.318 НК РФ расходы организации подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией (прямые и косвенные);

- внереализационные расходы.

Сложность ведения раздельного учета расходов зависит от того, какими видами деятельности занимается предприятие. В том случае, если это виды деятельности, полностью отличающиеся друг от друга, то и расходы по ним (за исключением общих управленческих) легко учитывать отдельно. Однако возможны ситуации, когда предприятие занимается лишь производством продукции, а необходимость перехода на специальный режим налогообложения возникает лишь в связи с реализацией собственной продукции в розницу.

В данном случае может быть предложен следующий порядок учета.

У производственного предприятия прямые расходы формируют себестоимость готовой продукции (ГП). При продаже части готовой продукции в режиме ЕНВД, то есть через розничный магазин, работающий в составе предприятия, себестоимость такой продукции включается в состав расходов, не учитываемых в целях расчета налога на прибыль.

Практически в регистр "Формирование себестоимости готовой продукции" включается графа "Реализация в режиме ЕНВД", где учитываются прямые расходы, приходящиеся на количество продукции, реализованной через розничный магазин.

Таблица 11.1

————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|—————————|——————————————|————————————————|—————————————|—————————————|——————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |

| | |руб. | | руб. | |руб. | |руб. | | руб. |

|—————————|———————|——————|———————|————————|——————|——————|——————|——————|——————|———————|

| Х | | | | | | | | | | |

Итоговая сумма по графе 5 не включается в расходы, принимаемые для целей расчета налога на прибыль, и, следовательно, не учитывается ни в какой строке налоговой декларации.

Расходы (как прямые, так и косвенные), непосредственно относящиеся к деятельности, облагаемой единым налогом, учитываются обособленно и в регистры налогового учета по налогу на прибыль вообще не попадают.

Согласно ст.265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией. Таким образом, к деятельности, облагаемой единым налогом, они не имеют никакого отношения. Следовательно, как внереализационные доходы, так и внереализационные расходы следует включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Распределение расходов, которые не могут быть

Непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности

В соответствии с п.1 ст.272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Как можно сделать вывод из анализа, проведенного в предыдущем разделе, данное положение в первую очередь относится к косвенным расходам, которые формируются в одноименном регистре. Поскольку расходы, относящиеся непосредственно к виду деятельности, облагаемому ЕНВД, учитываются отдельно, то они вообще не попадают в названный регистр налогового учета. В итоге в регистре формируются расходы, которые либо не относятся к деятельности, облагаемой единым налогом, либо их невозможно отнести к какому-либо конкретному виду деятельности.

Ниже представлен регистр налогового учета "Косвенные расходы", который разработан на основании требований, предъявляемых к заполнению налоговой декларации по расшифровке расходов в соответствии с приложениями N 2 и 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (в редакции от 12.07.2002).

Таблица 11.2

Регистр "Косвенные расходы"

за ____________ 200__ г.

Отчетный (налоговый) период

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| | |руб. |не облагаемую|

|———|————————————————————————————————————————————|————————|—————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|1 |Материальные расходы, относящиеся к расходам| | |

| |текущего отчетного (налогового) периода, за| Х1 | Х1 х Y |

|1.1|расходы на приобретение топлива, воды и| | |

| |энергии | Х1.1 | Х1 х Y |

|1.2|расходы на приобретение работ, услуг сторон-| | |

| |них организаций производственного характера | Х1.2 | Х1 х Y |

|2 |Расходы на оплату труда косвенные | Х2 | Х2 х Y |

|2.1|расходы на оплату труда персонала, не участ-| | |

| |вующего в процессе производства | Х2.1 | Х2.1 х Y |

|2.2|расходы по добровольному страхованию работ-| | |

| |ников | Х2.2 | Х2.2 х Y |

|3 |Суммы начисленной амортизации косвенные | Х3 | Х3 х Y |

|4 |Расходы на ремонт основных средств или от-| | |

| |числения на создание ремонтного фонда | Х4 | Х4 х Y |

|5 |Расходы на научные исследования и ОКР | Х5 | Х5 х Y |

|6 |Расходы на добровольное и обязательное стра-| | |

| |хование | Х6 | Х6 х Y |

|7 |Суммы налогов и сборов, начисленные в поряд-| | |

| |ке, установленном законодательством РФ, за| Х7 |Х7.1 х Y +|

| |исключением перечисленных в статье 270 НК | |Х7.2 |

|7.1|единый социальный налог | Х7.1 | Х7.1 х Y |

|7.2|прочие налоги | Х7.2 | Х7.2 |

|8 |Расходы на юридические и информационные ус-| | |

| |луги, расходы на консультационные и иные| Х8 | Х8 х Y |

|9 |Расходы на управление организацией и (или)| | |

| |отдельными ее подразделениями | Х9 | Х9 х Y |

|10 |Представительские расходы, связанные с офи-| | |

| |циальным приемом и обслуживанием представи-| Х10 | Х10 х Y |

| |телей других организаций, участвующих в пе-| | |

| |реговорах в целях установления и поддержания| | |

|11 |Расходы на рекламу производимых (приобретен-| | |

| |ных) и (или) реализуемых товаров (работ, ус-| Х11 | Х11 х Y |

| |услуг), товарного знака и знака обслужива-| | |

| |ния, включая участие в выставках и ярмарках | | |

|12 |Расходы по аренде федерального имущества,| | |

| |имущества субъектов РФ и муниципального иму-| Х12 | Х12 х Y |

|13 |Расходы на командировки | Х13 | Х13 х Y |

|14 |Расходы на аудиторские услуги | Х14 | Х14 х Y |

|15 |Расходы на услуги по предоставлению работни-| | |

| |ков (технического и управленческого персона-| Х15 | Х15 х Y |

|16 |Расходы на подготовку и переподготовку кад-| | |

| |ров, состоящих в штате налогопла тельщика,| Х16 | Х16 х Y |

| |на договорной основе в порядке, предусмот-| | |

|17 |Расходы на текущее изучение (исследование)| | |

| |конъюнктуры рынка, сбор и распространение| Х17 | Х17 х Y |

| |информации, непосредственно связанной с про-| | |

| |изводством и реализацией товаров (работ, ус-| | |

| |луг) | | |

|18 |Периодические (текущие) платежи за пользова-| | |

| |ние правами на результаты интеллектуальной| Х18 | Х18 х Y |

| |деятельности и средствами индивидуализации| | |

| |(в частности, правами, возникающими из па-| | |

| |тентов на изобретения, промышленные образцы| | |

| |и другие виды интеллектуальной собственнос-| | |

| |ти) | | |

|19 |Другие расходы, принимаемые для целей нало-| | |

| |гообложения | Х19 | Х19 х Y |

|———|————————————————————————————————————————————|——————————————————————|

| |Итого | Сумма (1; 19) |

Дата: 2016-10-02, просмотров: 239.

⇐ Предыдущая 41 42 43 44 454647 48 49 50 Следующая ⇒