По переработке давальческого сырья

В первом разделе главы проанализирован состав затрат и порядок их группировки в соответствии с нормами статей 254, 318 и 319 НК РФ. Предложен вариант распределения расходов между разными видами деятельности. Прокомментированы положения ст.319 НК РФ, касающиеся вопроса формирования и оценки незавершенного производства предприятий, выполняющих работы и оказывающих услуги, а также предложены варианты реализации налоговых регистров.

Во втором разделе рассмотрены проблемы квалификации вида деятельности предприятия, передающего собственное сырье в давальческую переработку, для целей как бухгалтерского учета, так и налогового.

Проанализированы расходы, возникающие у заказчика, с точки зрения отнесения их к прямым или косвенным (п.1 ст.318 НК РФ), а также рассмотрена группировка расходов в соответствии с п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ.

В третьем разделе проанализированы положения главы 22 "Акцизы" НК РФ, касающиеся порядка исчисления акцизов при применении схемы переработки давальческого сырья по различным вариантам: операции, подлежащие налогообложению в соответствии со ст.182 НК РФ; виды вычетов и порядок их предоставления в соответствии со статьями 200 и 201 НК РФ; порядок определения налогооблагаемой базы по ст.187 НК РФ; порядок отнесения сумм акцизов - ст.199 НК РФ.

Анализ проведен как по нефтепродуктам с учетом изменения законодательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", так и по другим подакцизным товарам, включая алкогольную продукцию (п.2 ст.193, ст.196 НК РФ).

Учет предприятия, осуществляющего

Переработку давальческого сырья

Правовое регулирование отношений по переработке

Давальческого сырья

В процессе деятельности многие производственные предприятия применяют схему производства продукции с использованием давальческого сырья.

Варианты реализации взаимоотношений сторон в такой схеме могут быть различны и зависят от конечной цели сторон.

Порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, учет расходов для целей исчисления налога на прибыль, расчет прочих налогов (НДС, акцизы) прямо зависит от условий, установленных участниками сделки в заключаемом договоре.

В Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ) нет специальной главы, посвященной договору переработки давальческого сырья, так называемому договору толлинга. Основное условие, на котором строится такой договор, содержится в ст.220 ГК РФ и заключается в том, что право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов. При этом согласно п.2 названной статьи собственник материалов, приобретший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу.

Кроме того, исходя из смысла складывающихся отношений можно сказать, что к ним применимы общие нормы, касающиеся регулирования отношений по договорам подряда (глава 37 ГК РФ). Именно такой позиции в своей практике придерживается как Высший Арбитражный Суд РФ, так и Международный Коммерческий суд при ТПП РФ. При этом следует обратить внимание на положение Венской Конвенции*(10), устанавливающей принцип существенности доли давальческого сырья: договор может быть квалифицирован как договор давальческой переработки только в том случае, когда в обязанности заказчика входит поставка существенной доли материалов (материальной основы готовой продукции).

Таким образом, в соответствии с договором на переработку давальческого сырья одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) работу по переработке давальческого сырья, составляющего материальную основу производимой продукции (изготовлению продукции из давальческого сырья) и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Обязанность сторон по заключению договора в письменной форме не обусловлена требованием законодательства, но возникает в связи с необходимостью урегулирования большого количества вопросов, относящихся как к ходу выполнения работ (возможность контроля качества, норм выхода готовой продукции и возвратных отходов), так и к результату работ (порядок распоряжения готовой продукцией).

Так, в договоре следует установить:

- номенклатуру и технические характеристики готовой продукции (в том числе нормы затрат сырья на производство продукции и нормы образования отходов);

- количество готовой продукции по одному заказу;

- срок выполнения заказа;

- график поставки сырья и материалов;

- порядок передачи готовой продукции заказчику (непосредственно после выпуска, при формировании определенной партии, в количестве, сформированном на конец установленного периода, и т.п.), готовая продукция, кроме того, может быть передана не только заказчику, но и третьим лицам (покупателям) по поручению заказчика;

- порядок использования (утилизации) возвратных (безвозвратных) отходов производства (возвратные отходы могут передаваться заказчику, либо оставаться у подрядчика на возмездной или безвозмездной основе; утилизация безвозвратных отходов может являться обязанностью как заказчика, так и подрядчика);

- порядок оплаты (оплата стоимости выполненных работ может осуществляться как денежными средствами, так и передаваемыми сырьем и материалами, либо изготовленной продукцией);

- другие условия.