При исчислении налога на имущество стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика (п."а" ст.5 Закона от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"). В соответствии с п.6 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" под балансовой стоимостью объекта следует понимать стоимость его имущества по статьям актива баланса, отражающим объект налогообложения.

При уплате налога на имущество предприятиям, имеющим обособленные подразделения, необходимо иметь в виду следующее. Статьей 19 НК РФ определено, что в порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации. Порядок уплаты налога на имущество определен не Налоговым кодексом, а Законом N 2030-1. В статье 1 Закона под налогоплательщиками налога на имущество предприятий понимаются в том числе филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Согласно ст.7 Закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный ст.2 настоящего Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса. Закон "О налоге на имущество предприятий" не входит в этот перечень, то есть он свою силу не утратил.

Таким образом, организации, имеющие обособленные подразделения, должны уплачивать налог на имущество в порядке, предусмотренном Законом N 2030-1, то есть по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений.

Состав объектов социальной сферы, подлежащих льготированию по налогу на имущество, подробно установлен п.4 письма МНС России от 11.03.2001 N ВГ-6-04/197@.

Особенности исчисления НДФЛ и ЕСН

Что касается исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога, здесь необходимо обратить внимание на следующее. Обязанность по начислению НДФЛ может возникнуть у предприятия, например, при получении сотрудником безвозмездных услуг от объектов социально-культурной сферы. Подпункт 2 п.2 ст.211 НК РФ относит такие доходы к доходам, полученным в натуральной форме. При этом стоимость такой услуги будет исчисляться исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ (п.1 ст.211 НК РФ). Следовательно, на стоимость такой услуги будет начислен налог на доходы в размере 13%.

При исчислении ЕСН необходимо четко определить, возникает ли в данном случае объект налогообложения. Напомним, что согласно п.3 ст.236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не признаются объектом налогообложения по ЕСН в случае, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. При этом форма выплат значения не имеет.

Рассмотрим несколько вариантов.

Вариант 1

Объект социальной сферы оказывает услуги безвозмездно только работникам предприятия. При этом затраты по этому объекту предприятие не включает в расходы при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В этом случае не возникает объекта налогообложения по ЕСН (п.3 ст.236 НК РФ).

Вариант 2

Объект социальной сферы оказывает услуги безвозмездно работникам предприятия и реализует часть услуг на сторону.

Здесь можно говорить о ведении предприятием отдельного вида деятельности, что, возможно, потребует отражения расходов по основной и вспомогательной деятельности по разным строкам налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом затраты предприятия по данному объекту будут признаваться расходом при исчислении налога на прибыль, но только в части, относящейся к услугам, оказываемым на возмездной основе. Часть затрат, приходящаяся на услуги, оказываемые сотрудникам безвозмездно, не будет учитываться при исчислении налога на прибыль (п.16 ст.270 НК РФ). Следовательно, не будет объекта по начислению ЕСН (п.3 ст.236 НК РФ).

Вариант 3

Объект социальной сферы оказывает услуги безвозмездно работникам предприятия. Затраты по этому объекту предприятие включает в расходы при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (например, медпункт в производствах с вредными и опасными условиями труда, где обязательны периодические медицинские осмотры персонала).

В данном случае можно говорить об объекте социальной сферы, содержание которого на предприятии необходимо в производственной деятельности (например, содержание медпункта для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством). Такого рода расходы не облагаются ЕСН согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ.

Вариант 4

Объект социальной сферы оказывает услуги безвозмездно работникам предприятия и реализует услуги на сторону. Затраты по этому объекту предприятие включает в расходы при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В этом случае, как и в варианте 2, имеет место отдельный вид деятельности, однако все затраты признаются расходами при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а ЕСН не начисляется по основаниям, изложенным в варианте 3.