Сравнительный анализ правил налогового учета расходов

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

На производство собственной продукции и переработку давальческого сырья

Порядок группировки расходов

Сравнительный анализ по критериям, являющимся основополагающими для определения порядка учета хозяйственных операций по переработке давальческого сырья, представлен в табл.12.1.

Таблица 12.1

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|——————————————|——————————————|——————————————————————|——————————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 |

| |ответствующей | |РФ |

Порядок расчета расходов по производству

Собственной продукции и переработке давальческого сырья

Общие вопросы налогового учета расходов, связанных с производством продукции, а также конкретные примеры построения налоговых регистров подробно рассмотрены в главе 3. В настоящей главе уделим внимание особенностям, возникающим в связи с ведением предприятием двух видов деятельности - по производству собственной продукции и переработке давальческого сырья. В этом случае наиболее актуальным является вопрос о порядке распределения прямых и косвенных расходов, осуществленных предприятием, между указанными видами деятельности.

Учет прямых расходов

Вариантов учета и формирования суммы прямых расходов может быть несколько. Они зависят от специфики деятельности предприятия: производство собственной продукции и переработка давальческого сырья осуществляются на одной либо разных линиях, давальческое сырье хранится обособленно от собственного либо совместно и т.п.

Каждое предприятие определяет для себя более подходящий способ и устанавливает его в учетной политике для целей налогообложения.

Вариант 1.1 Раздельный учет составляющих прямых расходов, перечисленных в табл.12.1. Формирование производится в аналитическом разрезе по видам деятельности.

Этот вариант применим на предприятиях, где производство собственной продукции и переработка давальческого сырья осуществляются на различных производственных линиях, либо попеременно на одной, а также сырье (собственное и давальческое) распределено по разным местам хранения.

В этом случае достаточно легко определить сумму начисленной амортизации основных средств в зависимости от времени их использования для производства той или иной продукции. Аналогично рассчитываются расходы на оплату труда.

Сумма материальных расходов распределяется по факту использования ресурсов по каждому виду деятельности.

Напомним, что согласно п.1 ст.252 НК РФ признаваемые расходы должны быть документально подтверждены (в частности, результатами хронометража о порядке использования оборудования, объемами трудозатрат, производственными отчетами по каждому виду деятельности) и экономически обоснованны.

В итоге расходы группируются в разных регистрах налогового учета "Прямые расходы на производство продукции" и "Прямые расходы на выполнение работ".

Вариант 2. Сумма амортизации основных средств, расходы на оплату труда и ЕСН распределяются пропорционально стоимости сырья и материалов.

Этот вариант подходит предприятиям, которые производят продукцию по двум видам деятельности на одной производственной линии, причем точно установить трудозатраты, а также фактическое время использования производственных мощностей для каждого из них невозможно.

Количественный расход материальных ценностей, использованных в том и другом видах деятельности, подтверждается производственными отчетами, при этом материалы, принадлежащие заказчику, учитываются подрядчиком на забалансовых счетах бухгалтерского учета.

Пример 12.1

Фабрика "Волшебное зеркало" производит косметическую продукцию как из собственного, так и из давальческого сырья. Производство осуществляется на одной производственной линии, технологические процессы идентичны как по рецептуре, так и по процессу. В производстве занят один и тот же производственный персонал. При производстве продукции из давальческого сырья предприятие использует также несущественную долю собственных материалов.

Рассматриваемое предприятие вполне может использовать второй из предложенных вариантов распределения расходов.

Расчет производится по следующим формулам:

АмОСсп = МРсп : (МРсп + МРдп) х АмОСобщ.,

где АмОСсп - сумма начисленной амортизации основных средств, приходящаяся на изготовление собственной продукции;

МРсп - материальные расходы по изготовлению собственной продукции;

МРдп - материальные расходы на изготовление продукции из давальческого сырья (сумма, учитываемая по кредиту забалансового счета 003 "Материалы, принимаемые в переработку" плюс сумма собственных материалов, использованных для производства давальческой продукции);

АмОСобщ - общая сумма амортизации ОС, начисленной за текущий период.

Аналогичным образом распределяются прочие прямые расходы (расходы на оплату труда, включая ЕСН).

Регистр 1 "Формирование и распределение прямых расходов

на производство продукции"

| | | | |ции |дукции, |руб. |

| | | | | |руб. | |

|———|——————————————|————————————|—————————|———————|——————————|——————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |

| 1 |Амортизация ОС|Счет 01.06 -| 120 000 |0,368 | 44 160 | 75 840 |

| 2 |Оплата труда |Счет 20 | 810 000 |0,368 | 298 080 | 511 920 |

| 3 |ЕСН |Счет 20 | 280 000 |0,368 | 103 040 | 176 960 |

| 4 |Сырье и мате-|Счет 20 суб-|1 200 000|1,000 |1 200 000 | - |

| 5 |Сырье и мате-|Счет 20 суб-| 60 000 | - | - | 60 000 |

| 6 |Давальческое | | | | | |

| |сырье |Счет 003 |2 000 000| - | - |2 000 000 |

| 7 |Итого матери-|Стр.5 + стр.|3 260 000| | | |

| |альных расхо-|6 + стр.7 | | | | |

| |дов | | | | | |

| 8 |Итого прямых| | | | | |

| |расходов | |4 470 000| |1 645 280 |2 824 720 |

В результате формирования указанного регистра предприятие-подрядчик получает две суммы, которые являются исходными для дальнейших расчетов.

Так, сумма, сформированная в строке 9 графы 6, является суммой прямых расходов на производство собственной продукции за текущий период, которая далее распределяется между готовой продукцией и незавершенным производством. Сумма прямых расходов, сформированных по данному виду деятельности, отражается по строке 010 Приложения N 2 листа 02 декларации как прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих производство продукции.

Итоговая сумма, отраженная в строке 9 графы 7, является суммой прямых расходов на выполнение работ по переработке, которая формирует себестоимость выполненного заказа, либо распределяется на остаток незавершенного производства и на выполненные заказы. Сумма прямых расходов, сформированных по данному виду деятельности, отражается по строке 020 Приложения N 2 листа 02 декларации как прямые расходы налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Недостатком такого метода распределения является, например, различие в оценке стоимости собственного и давальческого сырья.

Так, например, предприятие-переработчик и давалец закупают идентичные материалы, но у разных поставщиков, поэтому стоимость их различается. В связи с этим распределение прочих прямых затрат пропорционально стоимости материальных затрат будет некорректным в экономическом смысле. Однако на итоговую сумму налогооблагаемой прибыли это может не повлиять при отсутствии незавершенных заказов и остатков готовой продукции на складе.

Вариант 3. Сумма амортизации основных средств, расходы на оплату труда и ЕСН распределяются пропорционально количеству продукции, полученной из собственного и давальческого сырья.

Данный способ возможно применять лишь на том производстве, где выпускается продукция одного вида, либо осуществляется раздельный учет по видам номенклатуры. Вместе с тем здесь отсутствует недостаток, описанный в предыдущем варианте.

Расчет может производиться также в регистре, представленном в примере 12.1.

Учет косвенных расходов

Порядок учета косвенных расходов установлен п.2 ст.318 НК РФ. Сумма таких расходов, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего периода независимо от вида деятельности, осуществляемой предприятием с учетом особенностей распределения расходов будущих периодов, которые подробно рассмотрены в главе 2.

Кроме того, в соответствии с абз.4 п.1 ст.272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности (в том числе косвенные расходы), распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Производить распределение косвенных расходов между производством собственной продукции и давальческой переработкой представляется совершенно необязательным, поскольку это действие не повлияет на расчет налогооблагаемой прибыли, а лишь потребует составления дополнительного налогового регистра.

На наш взгляд, положение ст.272 НК РФ установлено для налогоплательщиков, которые осуществляют виды деятельности, облагаемые разными ставками налога на прибыль, либо вообще не облагаемые налогом на прибыль. В качестве примера можно привести предприятие, которое, кроме прочих видов деятельности, осуществляет деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход. В этом случае распределение косвенных расходов необходимо с целью избежания завышения расходов и занижения прибыли, облагаемой налогом на прибыль.

Таким образом, общая сумма косвенных расходов без распределения по видам деятельности отражается в строках от 040 по 170 Приложения N 2 к листу 02 декларации.

Дата: 2016-10-02, просмотров: 237.

⇐ Предыдущая 46 47 48 49 505152 53 54 55 Следующая ⇒