Налоговый учет доходов и расходов

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Вспомогательных производств

В соответствии с п.4 ст.254 НК РФ в случае если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст.319 НК РФ.

Из анализа процитированных норм следуют два вывода.

1. Оценка себестоимости работ, услуг, продукции собственного производства производится по общим правилам (ст.319 НК РФ) на основании сумм прямых расходов, осуществленных вспомогательными производствами. Следовательно, косвенные расходы вспомогательных производств признаются в составе "собирательного" регистра косвенных расходов всего предприятия.

2. В качестве материальных расходов основного производства может рассматриваться не только сырье, запчасти, материалы, комплектующие изделия, работы и услуги, приобретенные у поставщиков, но и произведенные налогоплательщиком самостоятельно. Таким образом, основное производство, получающее материальные ресурсы, произведенные вспомогательными цехами, должно применять к ним правила признания, установленные п.1 ст.318 и п.1 ст.254 НК РФ.

Следовательно, если вспомогательное производство производит для нужд основного производства сырье, материалы, составляющие материальную основу продукции, комплектующие изделия либо полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке, указанные затраты будут для основного производства квалифицироваться как прямые (п.1 ст.319 НК РФ), а если вспомогательное производство оказывает основному услуги (производит для него работы), то согласно п.1 ст.318, пп.6 п.1 ст.254 НК РФ эти расходы попадают в разряд косвенных материальных расходов основного производства.

Алгоритм оценки себестоимости готовой продукции, услуг по правилам ст.319 НК РФ подробно рассмотрен нами в главах 3 и 12. Не повторяя изложенных выше правил, проиллюстрируем их представленными примерами.

Для формирования налоговой себестоимости услуг котельной осуществим перегруппировку расходов котельной, осуществленных в текущем отчетном периоде.

Таблица 9.3

Регистр перегруппировки фактических расходов котельной

За отчетный период

Налогоплательщик

ИНН

———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| | | |та | |труда | |руб. |

|——————————|————————|———————|————————————|————————————|———————|———————————|—————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |

| |Забор | 15 000|Прямые/мате-| 15 000 | | | |

| |Приобре-| 5000 |Косвенные | | | | 5000 |

| |Заработ-| 25 000| Прямые/РОТ | | 25 000| | |

| |та | | | | | | |

| |ЕСН на| 8900 | Прямые/РОТ | | 8900 | | |

| |ту | | | | | | |

| |Аморти- | 36 000| Прямые/Амо-| | | 36 000 | |

| |Итого |189 900| | 115 000 | 33 900| 36 000 | 5000 |

| | | | | 184 900 | | | |

Подпись ответственного лица

Напомним, что в табл.9.3 в налоговую себестоимость услуг котельной не вошла доля общехозяйственных расходов, учитываемая в бухгалтерской себестоимости услуг, реализованных на сторону (см. табл.9.1). Эта сумма для целей налогового учета входит в собирательный регистр косвенных расходов всего предприятия, который "собирает" как косвенные расходы управленческих подразделений предприятия, так и косвенные расходы основных и вспомогательных производств.

Для рассматриваемого примера, когда произведенное тепло реализуется не только подразделениям предприятия, но и на сторону, регистр распределения себестоимости услуг котельной сформирован в табл.9.4. При заполнении последней строки табл.9.4 "Реализовано на сторону" используем данные табл.9.3 (строка "Итого"). Доля расходов по налоговым группам составляет: 62,2% (115 000 руб. : 184 900 руб.) - прямые материальные расходы; 18,33% - прямые расходы на оплату труда; 19,47% - сумма прямых амортизационных расходов.

Таблица 9.4

Регистр распределения себестоимости услуг котельной

За отчетный период

Налогоплательщик

ИНН

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|делений,|луг, % | | | |

|получаю-| | |—————————————————————————————————————|——————————|

|————————|————————————|———————|————————————|——————————|—————————————|——————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |

|витель- | | | | | |акт |

|ный цех | 30 |55 470 | | | | |

|произ- | | | | | |акт |

|водству | 25 |46 225 | | | | |

|тей | | | | | | |

|правле- | | | | | |акт |

|ние | 15 |27 735 | | | | |

|кторий | 20 |36 980 | | | |акт |

|Реализо-| 10 |18 490 | 18 490 х | 18 490 х | 18 490 х |Акт об|

|вано на| | | 62,20% = | 18,33% = | 19,47% = |оказании |

|сторону | | | 11 501 | 3389 | 3600 |услуг, |

Подпись ответственного лица

При заполнении строки таблицы "Реализовано на сторону" используем данные табл.9.3 (строка "Итого"). Доля расходов по налоговым группам составляет: 62,2% (115 000 руб. : 184 900 руб.) - прямые материальные расходы; 18,33% - прямые расходы на оплату труда; 19,47% - сумма прямых амортизационных расходов.

Прямые расходы, составляющие себестоимость услуг котельной, реализованных на сторону, участвуют, в частности, в формировании показателя строки 020 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации.

Услуги котельной, распределенные в перечисленные подразделения предприятия, признаются косвенными расходами и формируют показатель косвенных расходов в собирательном налоговом регистре косвенных расходов предприятия (для упрощения схемы налогового учета могут не участвовать в формировании показателей налоговых регистров перечисленных производств).

Изложенные требования п.4 ст.254 НК РФ продемонстрируем также на примере формирования налоговой себестоимости запчастей (воспользуемся данными примера 2 табл. 9.2), квалифицируемых для основного производства как прямые расходы.

Таблица 9.5

Дата: 2016-10-02, просмотров: 199.

⇐ Предыдущая 36 37 38 39 404142 43 44 45 Следующая ⇒