Глава 9. Налоговый учет доходов и расходов

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Вспомогательных производств

В настоящей главе рассмотрены правила формирования себестоимости продукции, услуг вспомогательных производств, установленные статьями 254 и 319 НК РФ.

Состав и бухгалтерский учет

К вспомогательным производствам предприятия относятся цеха и подразделения, продукция (услуги) которых предназначена для использования в производстве основной продукции (работ, услуг).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации перечислены следующие производства, которые в зависимости от характера деятельности могут относиться к разряду вспомогательных:

- обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

- транспортное обслуживание;

- ремонт основных средств;

- изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

- возведение (временных) нетитульных сооружений;

- добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

- лесозаготовки, лесопиление;

- засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

Вспомогательные производства, как правило, имеют самостоятельный производственный цикл, не связанный с циклом основного производства.

Для обобщения информации о затратах вспомогательных производств Планом счетов рекомендовано использование счета 23 "Вспомогательные производства".

По аналогии с основным производством к прямым бухгалтерским расходам вспомогательного производства относятся те расходы, которые можно прямо отнести к производству конкретной единицы продукции либо виду услуг вспомогательного производства. Состав прямых расходов любого вспомогательного производства зависит от технологии, организации производства и применяемого метода учета затрат.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Как отмечено в Инструкции по применению Плана счетов, при возможности и целесообразности расходы по обслуживанию вспомогательного производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"), особенно в тех случаях, когда вспомогательное производство использует автономные средства производства и персонал, позволяющие однозначно определить состав прямых и косвенных расходов производимой вспомогательной продукции (услуг).

Кроме того, особенностью определения себестоимости вспомогательных производств большого предприятия является наличие взаимных (встречных) услуг. Например, котельная поставляет тепло не только в основные, но и во вспомогательные цеха предприятия, в том числе в транспортный цех. В свою очередь, транспортный цех может оказывать транспортные услуги котельной.

Себестоимость взаимных услуг можно рассчитать достаточно точно, если применить серьезный математический аппарат. Однако на практике, как правило, используют методы калькуляции, достаточные для получения результатов управленческого анализа и не приводящие к существенным ошибкам в оценке себестоимости товаров, услуг вспомогательных производств.

В любом случае правила калькуляции бухгалтерской себестоимости на каждом предприятии должны опираться на экономический смысл и разумные управленческие цели.

Заметим, что принципы калькуляции себестоимости не являются предметом настоящего исследования, поэтому для выработки правил признания расходов для целей налогового учета рассмотрим типовые примеры формирования себестоимости продукции и услуг наиболее часто встречающихся вспомогательных производств.

Пример 9.1

ЗАО "Вымпел" имеет на балансе котельную. Тепло, вырабатываемое котельной, используется для обогрева цехов предприятия, профилактория, являющегося обособленным подразделением, здания заводоуправления, а также реализуется сторонним организациям.

В I квартале 2002 года котельной было израсходовано топлива (газа) на сумму 120 000 руб. Зарплата сотрудникам котельной составила 25 000 руб. Сумма амортизации оборудования котельной - 36 000 руб. В ноябре для нужд котельной были закуплены расходные материалы на сумму 6000 руб. Плата за забор воды составила 18 000 руб. Затраты котельной распределяются между потребителями в зависимости от объема поставляемого тепла. Для примера примем, что производимое тепло распределяется следующим образом:

- на заготовительный цех - 30%;

- на цех по производству запчастей - 25%;

- на заводоуправление - 15%;

- на профилакторий - 20%;

- реализация на сторону - 10%.

Общехозяйственные расходы в целом по предприятию составляют 912 900 руб., из них приходящиеся на реализованное на сторону тепло - 12 900 руб.

В бухгалтерском учете проводки будут отражены следующим образом (табл.9.1):

Таблица 9.1

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| | | | |

|—————————————————————————————————————————|————————|———————|————————————|

|Оприходованы материалы для хозяйственных| 10.9 | 60 | 5000 |

|Отражена сумма НДС по приобретенным мате-| 19 | 60 | 1000 |

|Отражены расходы на приобретение газа |23/к*(8)| 60 | 100 000 |

|Отражена сумма НДС по приобретенному газу| 19 | 60 | 20 000 |

|Отражены расходы на забор воды | 23/к | 60 | 15 000 |

|Отражена сумма НДС по расходам на забор| 19 | 60 | 3000 |

|Материалы списаны на хозяйственные нужды| 23/к | 10.9 | 5000 |

|Начислена заработная плата сотрудникам| 23/к | 70 | 25 000 |

|Начислен ЕСН на заработную плату | 23/к | 69 | 8900 |

|Начислена амортизация ОС котельной | 23/к | 02 | 36 000 |

|Списана доля расходов котельной, приходя-| 25.1 | 23/к | 56 970 |

|Списана доля расходов котельной, приходя-| 23/ | 23/к | 47 475 |

|щихся на цех по производству запчастей |зпч*(8) | | |

|Списана доля расходов котельной, приходя-| 26 | 23/к | 28 485 |

|Списана доля расходов котельной, приходя-| 79.1 | 23/к | 37 980 |

|Списана доля расходов котельной, приходя-| 90.2 | 23/к | 18 990 |

|Списана доля общехозяйственных расходов,| 90.2/ | 26 | 12 900 |

|Списана доля общехозяйственных расходов,| 90.2/ | 26 | 900 000 |

Из представленного примера следует, что общехозяйственные расходы включаются в состав бухгалтерской себестоимости продукции только в части услуг, реализованных на сторону.

В отдельных специализированных изданиях содержится мнение о том, что общехозяйственные расходы при формировании бухгалтерской себестоимости услуг вспомогательного производства должны включаться как в себестоимость услуг, реализуемых на сторону, так и в себестоимость услуг, предоставляемых подразделением внутри предприятия. В ином случае, по мнению авторов этого вывода, нарушается требование п.7 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Пунктом 7 ПБУ 5/01 определено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов должны осуществляться организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

По нашему мнению, способ распределения общехозяйственных расходов определяется исходя из учетной политики организации в части формирования себестоимости готовой продукции. Если организация для целей бухгалтерского учета формирует полную себестоимость продукции, то представленные в цитируемых изданиях выводы верны. Если же учет организован на основании производственной (нормативной) себестоимости, как в примере производства, представленном нами в главе 3, общехозяйственные расходы следует учитывать только в себестоимости услуг вспомогательных производств, реализованных на сторону.

Порядок формирования бухгалтерской себестоимости готовой продукции вспомогательного производства аналогичен порядку формирования себестоимости продукции основного производства.

Пример 9.2

В состав вспомогательных производств входит цех по изготовлению запасных частей для основного производства. Перечень расходов, осуществленных цехом в текущем отчетном периоде, представлен в табл. 9.2.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета предприятие формирует производственную себестоимость продукции, услуг. Общехозяйственные расходы в полном объеме признаются в себестоимости реализованной продукции текущего отчетного периода согласно п.9 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

По итогам отчетного периода было произведено 500 запчастей, 350 из которых переданы на нужды основного производства, 150 - реализованы на сторону. Согласно акту в составе незавершенного производства на конец месяца числились 50 кг материалов и 150 шт. полуфабрикатов.

Таблица 9.2

| | | | |

|запчастей | 10.1 | 60 | 500 000 |

|Отражен НДС по приобретенным материалам | 19 | 60 | 100 000 |

|Приобретенные материалы по внутренней на-| | | |

|кладной списаны в производство запчастей | 23/зпч| 10.1| 500 000 |

|Оприходованы полуфабрикаты | 10.2 | 60 | 150 000 |

|Отражен НДС по покупным полуфабрикатам | 19 | 60 | 30 000 |

|производству запчастей | 23/зпч| 10.2| 150 000 |

|Приобретена электроэнергия на технические| | | |

|нужды | 23/зпч| 60 | 60 000 |

|Отражен НДС по приобретенной электроэнер-| | | |

|гии | 19 | 60 | 12 000 |

|Получено тепло собственной котельной | 23/зпч| 23/к| 45 250 |

|сонала | 23/зпч| 70 | 300 000 |

|водственного персонала | 23/зпч| 69 | 106 800 |

|Зарплата управленческого персонала цеха | 23/зпч| 70 | 80 000 |

|персонала цеха | 23/зпч| 69 | 28 480 |

|Амортизация станков | 23/зпч| 02 | 10 000 |

|Амортизация здания цеха | 23/зпч| 02 | 15 000 |

|Запчасти переданы в основное производство| | | |

|предприятия | 10 | 23/зпч| 824 428 |

|Производственная себестоимость запчастей,| | | |

|изготовленных для реализации на сторону| 43/зпч| 23/зпч| 353 325 |

|приходящихся на запчасти, реализованные| 90.2 | 26 | 140 000 |

Учитывая обособленность цеха по производству запчастей, для учета общецеховых затрат применяется счет 23 "Вспомогательные производства", а не 25 "Общепроизводственные расходы".

Дата: 2016-10-02, просмотров: 248.

⇐ Предыдущая 35 36 37 38 394041 42 43 44 Следующая ⇒