Порядок начисления НДС на суммы авансов,

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Полученных в счет предстоящего экспорта товаров

По общему правилу, закрепленному в ст.162 НК РФ, суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих (в том числе экспортных) поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются в налогооблагаемую базу. При этом НДС исчисляется по ставкам, определяемым как процентное отношение налоговой ставки 10% или 20% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

При этом письмом МНС России от 14.08.2001 N 03-5-09/2418/Ч6-4742 было разъяснено, что денежные средства, поступившие от инопокупателя по экспортным операциям на счет экспортера или его комиссионера после даты оформления региональными таможенными органами грузовой декларации на вывоз груза в режиме экспорта, не включаются в налоговую базу по НДС до истечения 180 дней с указанной даты. Если же денежные средства поступают на счет экспорта или его комиссионера до даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта, то указанные денежные средства должны рассматриваться как авансовый платеж и согласно ст.162 НК РФ включаться в налоговую базу по НДС.

Отметим также, что в пп.1 п.1 ст.162 НК РФ содержится норма, позволяющая не облагать НДС авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок на экспорт продукции, длительность производственного цикла изготовления которой составляет свыше шести месяцев. Перечень продукции и порядок применения к ней данного режима определяются постановлением Правительства РФ от 21.08.2002 N 602.

Согласно п.6 ст.172 НК РФ суммы НДС, исчисленные с авансов, можно принять к вычету после даты реализации соответствующих товаров. До внесения изменений в п.9 ст.167 главы 21 НК РФ датой реализации экспортных товаров для целей исчисления НДС признавался:

- в случае если полный пакет документов, подтверждающих экспорт, собран в течение 180 дней считая с даты помещения товаров под соответствующий таможенный режим, - последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих экспорт;

- в случае если полный пакет документов, подтверждающих экспорт, не собран в течение 180 дней считая с даты помещения товаров под соответствующий таможенный режим, - 181 день.

Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ в ст.167 НК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми в данной статье речь идет не о дате реализации, а о моменте определения налоговой базы при реализации. Фактически в главе 21 НК РФ в настоящее время не содержится определение даты (момента) реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, необходимо обратиться к п.1 ст.39 НК РФ, в соответствии с которым под реализацией понимается переход права собственности. Таким образом, буквальное толкование перечисленных норм Налогового кодекса дает налогоплательщику возможность принять к вычету НДС, начисленный с экспортных авансов, в момент перехода права собственности на товары по договору вне зависимости от факта документального подтверждения экспорта.

Однако данная позиция является весьма спорной и не поддерживается налоговыми органами. В частности, в строке 250 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338, говорится о том, что суммы налога, ранее уплаченные с авансов и предоплаты, засчитываются только при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена. Таким образом, требование о необходимости представления полного комплекта документов, подтверждающих экспорт, для получения права на вычет сумм НДС, уплаченных с авансов, является официальной позицией налоговых органов.

Пример 8.1

Предположим, что у организации имели место следующие операции:

05.04.2002 - поступили денежные средства в счет оплаты последующей поставки товаров в размере 150 000 руб.;

10.04.2002 - произведена отгрузка товаров на сумму 445 605 руб. - оформлена грузовая таможенная декларация, на которой поставлена отметка регионального таможенного органа "выпуск разрешен" (товары помещены в режим экспорта);

11.04.2002 - поступила вторая часть оплаты экспортируемых товаров в размере 295 605 руб.;

12.04.2002 - товар пересек границу РФ (на ГТД поставлена отметка пограничного таможенного органа "товар вывезен"), что в соответствии с контрактом означает переход права собственности на него (момент реализации);

30.04.2002 - собран и представлен в налоговые органы полный комплект документов, подтверждающих факт экспорта.

Данные операции будут отражены в учете организации следующим образом.

Таблица 8.1

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| | проводка | руб. | |

|————————————|————————————————————|—————————|———————————————————————————|

| 05.04.2002 |Дебет 51 Кредит 62 -| 150 000 |Поступили денежные средства|

| 05.04.2002 |Дебет 76 Кредит 68| 25 000 |Начислен НДС на сумму|

| 10.04.2002 |В бухгалтерском| 445 605 |Произведена отгрузка това-|

| 11.04.2002 |Дебет 51 Кредит 62 -| 295 605 |Поступила вторая часть|

| 12.04.2002 |Дебет 62 - расчеты| 445 605 |Товар пересек границу РФ,|

| | | |та) |

| 12.04.2002 |Дебет 62 - авансы| 445 605 |Зачтена сумма предоплаты за|

| 30.04.2002 |В бухгалтерском| - |Собран полный комплект|

| 30.07.2002 |Дебет 68 Кредит 76| 25 000 |Налоговым органом принято|

| 30.07.2002 |Дебет 68 Кредит 76| 25 000 |Налоговым органом принято|

8.1.1.4. Порядок определения налоговой базы по НДС

Обращает на себя внимание еще один существенный момент, которым является момент определения налоговой базы по НДС при экспорте товаров.

В соответствии с п.9 ст.165 НК РФ вышеуказанный комплект документов представляется налогоплательщиками одновременно с представлением налоговой декларации для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта.

В соответствии с п.9 ст.167 НК РФ при реализации продукции на экспорт моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих экспорт. Таким образом, в книге продаж налогоплательщик обязан отразить выручку, полученную от экспорта продукции, в том месяце, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих экспорт. Если обязательство покупателя экспортируемой продукции выражено в иностранной валюте, то выручка при определении налоговой базы в соответствии со ст.153 НК РФ должна быть пересчитана налогоплательщиком в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату реализации продукции, которой в соответствии со ст.39 НК РФ является переход права собственности.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10/110 х 100% или 20/120 х 100% (в соответствии с разделом II налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338).

При этом согласно изменениям и дополнениям, внесенным в п.9 ст.167 НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 59-ФЗ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам является день отгрузки товара. Следовательно, в этом случае налогоплательщики обязаны "задним" числом уточнять расчет налоговой базы и суммы НДС за тот налоговый период, в котором был отгружен товар, а также перечислять в бюджет причитающуюся сумму НДС. Вопрос о том, обязаны ли в этом случае налогоплательщики начислять и уплачивать пени за 180-дневную отсрочку уплаты налога, является спорным. Однако мнение налоговых органов, высказанное, в частности, в журнале "Российский налоговый курьер"*(7), является неблагоприятным для налогоплательщиков.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ.

Пример 8.2

Предположим, что у организации имели место следующие операции:

01.04.2002 - произведена отгрузка товаров на сумму 10 000 долл. США (по курсу 31,1192 руб./долл.) - оформлена грузовая таможенная декларация, на которой поставлена отметка таможенного органа "выпуск разрешен". Договором момент перехода права собственности определен в момент оформления грузовой таможенной декларации;

15.04.2002 - отгрузка товаров оплачена покупателем в размере 10 000 долл. США (по курсу 31,1734 руб./долл.);

12.10.2002 - истечение 180-дневного срока, в течение которого в налоговые органы не был представлен комплект документов, подтверждающих экспорт;

01.11.2002 - собран и представлен в налоговые органы полный комплект документов, подтверждающих факт экспорта;

01.12.2002 - налоговым органом принято решение о правомерности возмещения налогоплательщиком сумм НДС (либо в течение трех месяцев налогоплательщиком не получен ответ налогового органа).

Данные операции будут отражены в бухгалтерском и налоговом учете организации следующим образом.

Таблица 8.2

| | проводка | руб. | |

| 1 | 2 | 3 | 4 |

| 01.04.2002 | Дебет 62 Кредит 90 | 311 192 |Произведена отгрузка това-|

| | | |ров |

| 15.04.2002 | Дебет 52 Кредит 62 | 311 734 |Произведена оплата товаров|

| 15.04.2002 | Дебет 62 Кредит 91 | 542 |Отражена положительная кур-|

| 12.10.2002 | Дебет 91 Кредит 68 | 51 865 |311 192 руб. х 20 х 120 (по|

| 12.10.2002 | Дебет 99 Кредит 68 | 6635 |51 865 руб. х 21% х 300 х|

| 01.12.2002 | Дебет 68 Кредит 91 | 51 865 |Начисленный НДС принят к|

Дата: 2016-10-02, просмотров: 233.

⇐ Предыдущая 28 29 30 31 323334 35 36 37 Следующая ⇒