По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Напомним, что для целей налогового учета порядок начисления амортизации определяется статьями 258 и 259 НК РФ, а для целей бухгалтерского учета - разделом III ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

По вновь поступившим в эксплуатацию основным средствам амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п.1 ст.259 НК РФ). Аналогичный порядок начала начисления амортизации применяется и для целей бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).

Для целей бухгалтерского учета объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01).

Для целей налогового учета ОС стоимостью менее 10 000 руб. не относятся к амортизируемым основным средствам (п.1 ст.256 НК РФ), и их стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

Рассмотрим способы начисления амортизации применительно к бухгалтерскому и налоговому учету.

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования основных средств определяется предприятием согласно п.20 ПБУ 6/01 самостоятельно исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В налоговом учете согласно п.1 ст.258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется предприятием на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом требований постановления от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Все основные средства распределяются по амортизационным группам, указанным в п.3 ст.258 НК РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается предприятием в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Учитывая, что срок полезного использования ОС для целей бухгалтерского учета может устанавливаться налогоплательщиком самостоятельно, а для целей налогового учета - по правилам постановления N 1, возможна ситуация, когда для одного и того же основного средства будут действовать разные сроки полезного использования. Пунктом 1 постановления N 1 определено, что установленные в нем сроки полезного использования объектов ОС могут применяться и для целей бухгалтерского учета.

Начисление амортизации в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов (п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"):

- линейным;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Наиболее часто на предприятиях используется линейный способ начисления амортизации. Он предполагает расчет исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Для целей налогового учета предусмотрено два способа начисления амортизации - линейный и нелинейный (ст.259 НК РФ).

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле

K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

На практике в целях упрощения учета многие предприятия используют в налоговом учете линейный способ начисления амортизации, так как он наиболее прост и соответствует линейному способу в бухгалтерском учете. К тому же согласно п.3 ст.259 НК РФ к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, налогоплательщик вправе применять только линейный способ начисления амортизации.

Пример 6.3

ЗАО "Вымпел" у ООО "Никс-М" приобрело и ввело в эксплуатацию 1 ноября 2002 года персональный компьютер, первоначальная стоимость которого составила 36 000 руб., а также телефонный аппарат стоимостью 4200 руб. Согласно учетной политике начисление амортизации по основным средствам стоимостью более 10 000 руб. осуществляется линейным способом для целей бухгалтерского и налогового учета.

Определим срок полезного использования персонального компьютера. Для этого воспользуемся классификацией основных средств, утвержденной постановлением N 1.

Персональный компьютер относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования компьютера 4 года (48 месяцев).

Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|———————————————————————————————|———————————|———————————|———————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|В ноябре |

|Отражена задолженность перед|08-4 |60 |30 000 |

|Отражена сумма НДС по приобре-|19 |60 |6000 |

|Отражена задолженность перед|08-4 |60 |3500 |

|Отражена сумма НДС по приобре-|19 |60 |700 |

|Стоимость компьютера телефона|60 |51 |40 200 |

|Компьютер введен в эксплуатацию|01 |08-4 |30 000 |

|Телефон введен в эксплуатацию|01 |08-4 |3500 |

|Списана на затраты стоимость|26 |01 |3500 |

|Предъявлен к вычету НДС по при-|68 |19 |6700 |

|В декабре |

|Начислена амортизация по приоб-|26 |02 |625 |

Регистры налогового учета могут выглядеть следующим образом.

Дата: 2016-10-02, просмотров: 256.

⇐ Предыдущая 25 26 27 28 293031 32 33 34 Следующая ⇒