Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств предусмотрено как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В бухгалтерском учете стоимость основного средства может меняться в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п.14 ПБУ 6/01). При этом признаком модернизации и реконструкции является улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) объекта основных средств (п.27 ПБУ 6/01). После реконструкции или модернизации организация должна пересмотреть срок полезного использования объекта ОС (п.20 ПБУ 6/01), то есть бухгалтерскими нормами в данном случае определена обязанность пересмотра срока полезного использования налогоплательщиком.

В налоговом учете согласно п.2 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п.1 ст.258 НК РФ). Если в результате реконструкции не произошло увеличения срока полезного использования основного средства, то Налоговый кодекс не обязывает налогоплательщика увеличивать срок полезного использования модернизированного (реконструированного) объекта ОС.

Таким образом, для целей и бухгалтерского, и налогового учета предусмотрено увеличение первоначальной стоимости объектов ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации.

Второй причиной изменения первоначальной стоимости ОС является их переоценка. Согласно п.15 ПБУ 6/01 предприятие может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки объекта относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. В случае превышения суммы уценки объекта над суммой дооценки разница в бухгалтерском учете относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Необходимо иметь в виду, что при исчислении налога на имущество результаты указанной переоценки учитываются в расчетах по налогу за I квартал года (на начало года), следующего за годом проведения переоценки (письмо МНС России от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350 "О разъяснениях по применению изменений и дополнений N 5 в инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"").

Что же касается налогового учета по налогу на прибыль, то согласно п.1 ст.257 НК РФ при проведении налогоплательщиком дооценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Она также не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения.

Таким образом, для целей налогового учета по налогу на прибыль сумма переоценки объектов ОС не учитывается, за исключением переоценки, осуществленной налогоплательщиком по состоянию на 1 января 2002 года и отраженной в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Данная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика на 1 января 2001 года (п.1 ст.257 НК РФ).