НДС при строительстве хозяйственным способом

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Нормами главы 21 НК РФ установлен следующий порядок расчетов по НДС при строительстве хозяйственным способом.

Определение налоговой базы осуществляется в соответствии с п.2 ст.159 НК РФ: при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п.10 ст.167 НК РФ). На эту дату налогоплательщиком начисляется НДС на сумму строительно-монтажных работ и составляется счет-фактура на сумму начисленного НДС, которая регистрируется в книге продаж (п.25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п.47 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (приказ МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447) дата принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством, определяется с учетом положений абз.2 п.2 ст.259 НК РФ, то есть с даты начала начисления амортизации по этому объекту.

Согласно абз.2 п.6 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, то есть сумма НДС, предварительно начисленная налогоплательщиком на стоимость выполненных строительно-монтажных работ. При этом вычет может быть применен только по мере уплаты в бюджет начисленного налога, то есть не ранее месяца, следующего за месяцем начала начисления амортизации по этому объекту. Это требование закреплено в абз.2 п.5 ст.172 НК РФ.

Кроме того, вычет начисленного налога может быть применен только если стоимость строительно-монтажных работ включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, то есть построенный объект ОС используется для производственных нужд.

На практике нередко складывается ситуация, когда объект основных средств строится и с привлечением подрядных организаций, и собственными силами. В данной ситуации предприятию необходимо вести раздельный учет затрат по этим видам строительства для правильного формирования налогооблагаемой базы по НДС при строительстве хозяйственным способом.

Пример 6.2

На ЗАО "Вымпел" в течение августа 2002 года осуществлялось строительство производственного цеха силами ООО "Строймонтаж". Часть материалов (общей стоимостью 120 000 руб.) было приобретено заказчиком и передано подрядчику для использования при строительстве цеха. Общая стоимость строительных работ, выполненных ООО "Строймонтаж", без учета материалов, переданных заказчиком, составила 1 500 000 руб. Часть работ по строительству цеха ЗАО "Вымпел" осуществляло собственными силами. Для этого были закуплены материалы на общую сумму 150 000 руб. Заработная плата персонала за выполненные работы составила 30 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|———————————————————————————————|———————————|———————————|———————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|В августе |

|Оприходованы полученные от пос-|10-8/подряд|60 |100 000 |

|Отражена сумма НДС по приобре-|19 |60 |20 000 |

|Оприходованы полученные от пос-|10-8/хоз- |60 |125 000 |

|Отражена сумма НДС по приобре-|19 |60 |25 000 |

|Материалы полностью оплачены|60 |51 |270 000 |

|Материалы переданы подрядчику |10-7 |10-8/подряд|100 000 |

|В затраты по строительству|08-3/подряд|10-7 |100 000 |

|В затраты по строительству|08-3/подряд|60 |1 250 000 |

|Отражена сумма НДС по выполнен-|19 |60 |250 000 |

|Произведена оплата подрядной|60 |51 |1 500 000 |

|В затраты по строительству|08-3/хоз- |70 |30 000 |

|Начислены ЕСН, взносы в ПФР,|08-3/хоз- |69 |11 280 |

|В затраты по строительству|08-3/хоз- |10-8/хоз- |125 000 |

|Объект основных средств введен|01 |08-3/подряд|1 350 000 |

|1 250 000) (30 000 + 11 280 + | | | |

|125 000) | | | |

| |01 |08-3/хоз- |166 280 |

|В сентябре (месяце начала амортизации) |

|НДС к вычету по материалам, ис-|68 |19 |45 000 |

|НДС к вычету по работам, выпол-|68 |19 |250 000 |

|Начислен НДС со стоимости стро-|19 |68 |33 256 |

|125 000) х 0,20 | | | |

|В октябре |

|НДС к вычету со стоимости стро-|68 |19 |33 256 |

Еще раз напомним, что по материалам, используемым при строительстве как подрядным, так и хозяйственным способом, вычет применяется с месяца начала амортизации объекта завершенного капительного строительства (абз.1 п.5 ст.172 НК РФ).

Налог на имущество

Напомним, порядок налогообложения налогом на имущество предприятий определяется Законом РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".

Налоговую базу по данному налогу составляет в том числе и остаток по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", на котором отражаются затраты предприятия на строительство объектов основных средств. Здесь необходимо обратить внимание на то, что расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (пп."а" п.4 инструкции Госналогслужбы России N 33).

Дата: 2016-10-02, просмотров: 237.

⇐ Предыдущая 24 25 26 27 282930 31 32 33 Следующая ⇒