Глава 6. Налоговый учет основных средств

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

В настоящей главе рассмотрены правила формирования первоначальной стоимости приобретаемых объектов основных средств в бухгалтерском (раздел II ПБУ 6/01 "Учет основных средств") и налоговом (ст.257 НК РФ) учете предприятия, а также вопросы изменения первоначальной стоимости таких объектов (пункты 14, 20 и 27 ПБУ 6/01 и статьи 257-258 НК РФ).

Проанализированы варианты строительства объектов основных средств (подрядным и хозяйственным способом) с точки зрения расчетов по налогу на добавленную стоимость (статьи 171 и 172 НК РФ) и налога на имущество (ст.2 Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", пп."а" п.4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий").

Рассмотрен порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам основных средств как в бухгалтерском (раздел III ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), так и в налоговом (статьи 258 и 259 НК РФ) учете предприятия.

Приобретение основных средств

Начнем рассмотрение вопросов учета объектов основных средств (далее - ОС) с операций приобретения. Порядок формирования первоначальной стоимости ОС для целей бухгалтерского учета определяется пунктами 7-16 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", для целей налогового учета - ст.257 Налогового кодекса РФ. Анализ названных положений показывает, что сформированная первоначальная стоимость вновь приобретаемого основного средства в бухгалтерском и налоговом учете может быть различна. Рассмотрим эти различия более подробно.

Из представленного в табл.6.1 сравнения (п.1) следует, что общими принципами формирования первоначальной стоимости как в бухгалтерском, так и в налоговом учете является включение в нее суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление оборудования и доведение его до состояния, пригодного к использованию.

Таблица 6.1

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Вид операции| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |

|————————————|——————————————————————————————|———————————————————————————|

|1. Определе-|В соответствии с п.8 ПБУ 6/01|Первоначальная стоимость|

|ние первона-|"Учет основных средств" перво-|основных средств определя-|

|чальной сто-|начальной стоимостью основных|ется как сумма расходов на|

|имости |средств, приобретенных за пла-|его приобретение, сооруже-|

| |ту, признается сумма фактичес-|ние, изготовление, доставку|

| |ких затрат организации на при-|и доведение до состояния, в|

| |обретение, сооружение и изго-|котором оно пригодно для|

| |товление, за исключением нало-|использования, за исключе-|

| |га на добавленную стоимость и|нием сумм налогов, подлежа-|

| |иных возмещаемых налогов (кро-|щих вычету или учитываемых|

| |ме случаев, предусмотренных|в составе расходов в соот-|

| |законодательством Российской|ветствии с Налоговым кодек-|

| |Федерации) |сом (ст.257 НК РФ) |

|2. Учет сум-|Первоначальная стоимость ос-|Суммовые разницы не включа-|

|мовых разниц|новных средств формируется с|ются в первоначальную стои-|

| |учетом суммовых разниц (п.8|мость основных средств, а|

| |ПБУ 6/01) |признаются внереализацион-|

| | |ными доходами или расходами|

| | |(п.11.1 ст.250, пп.5 п.1|

| | |ст.265 НК РФ). Определение|

| | |суммовых разниц дано в п.11|

| | |ст.250 и пп.5 п.1 ст.265|

| | |главы 25 НК РФ и относится|

| | |только к организациям, при-|

| | |меняющим метод начисления.|

| | |Согласно п.5 ст.273 НК РФ|

| | |налогоплательщики, перешед-|

| | |шие на кассовый метод, сум-|

| | |мовые разницы в доходах и|

| | |расходах не учитывают вооб-|

| | |ще |

|3. Учет про-|Первоначальная стоимость ОС|В соответствии с пп.2 п.1|

|центов по|формируется с учетом начислен-|ст.265 НК РФ расходы в ви-|

|заемным сре-|ных до принятия объекта основ-|де процентов по долговым|

|дствам |ных средств к бухгалтерскому|обязательствам любого вида|

| |учету процентов по заемным|включаются в состав внереа-|

| |средствам, если они привлечены|лизационных расходов |

| |для приобретения, сооружения| |

| |или изготовления этого объекта| |

| |(п.8 ПБУ 6/01 "Учет основных| |

| |средств") | |

|4. Учет ре-|В соответствии с п.8 ПБУ 6/01|В соответствии с пп.40 п.1|

|гистрацион- |регистрационные сборы, госу-|ст.264 НК РФ платежи за ре-|

|ных сборов и|дарственные пошлины и другие|гистрацию прав на недвижи-|

|государст- |аналогичные платежи, произве-|мое имущество и землю, сде-|

|венных пош-|денные в связи с приобретением|лок с указанными объектами|

|лин |(получением) прав на объект|относятся к прочим расхо-|

| |основных средств, увеличивают|дам, связанным с производс-|

| |первоначальную стоимость|твом и реализацией |

| |объектов основных средств | |

|5. Первона- |В соответствии с п.16 ПБУ 6/01|Пунктом 10 ст.272 НК РФ оп-|

|чальная сто-|оценка объектов основных сред-|ределено, что расходы, вы-|

|имость ОС,|ств, стоимость которых при|раженные в иностранной ва-|

|выраженная в|приобретении выражена в иност-|люте, для целей налогообло-|

|иностранной |ранной валюте, производится в|жения пересчитываются в|

|валюте |рублях путем пересчета суммы в|рубли по официальному|

| |иностранной валюте по курсу|курсу, установленному Цент-|

| |Центрального банка Российской|ральным банком РФ на дату|

| |Федерации, действующему на да-|признания соответствующего|

| |ту принятия объекта к бухгал-|расхода |

| |терскому учету | |

Однако отдельные различия в правилах группировки и квалификации расходов приводят к разнице в оценке первоначальной стоимости объектов ОС для целей бухгалтерского и налогового учета. Перечень существенных различий представлен в табл.6.1.

Первое различие касается бухгалтерского учета суммовых разниц, которые для целей налогового учета не участвуют в формировании первоначальной стоимости объекта ОС, а включаются в состав внереализационнных доходов (расходов). Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость после принятия объекта в состав основных средств изменяться не может (п.14 ПБУ 6/01). Исключение составляют только случаи достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. Поэтому в бухгалтерском учете в стоимость основного средства включаются только суммовые разницы, возникшие до принятия объекта к учету. Суммовые разницы, возникшие после принятия объекта на учет, отражаются как прочие внереализационные доходы или расходы согласно п.8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

По-разному осуществляется признание в бухгалтерском и налоговом учете и процентов по долговым обязательствам. В целях налогового учета проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) не участвуют в формировании первоначальной стоимости объекта ОС, а учитываются в составе внереализационных расходов. В бухгалтерском учете, аналогично суммовым разницам, проценты участвуют в формировании первоначальной стоимости до даты принятия объекта к учету в качестве основного средства, то есть до даты ввода в эксплуатацию.

Кроме того, регистрационные сборы, произведенные в связи с приобретением (получением) подлежащих государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества, в бухгалтерском учете формируют первоначальную стоимость ОС, а в налоговом учете единовременно включаются в состав прочих расходов.

Последнее из представленных в табл.6.1 различий обусловлено специфическими правилами оценки ОС, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, установленными ПБУ 6/01.

Пунктом 3 названного ПБУ определено, что оно не применяется в отношении капитальных вложений. Следовательно, дату, названную в п.16 ПБУ 6/01, нельзя трактовать иначе, чем дату принятия объекта к учету в качестве ОС. Из этого следует, что бухгалтерская первоначальная стоимость объекта подлежит двойной переоценке: в первый раз - по курсу, действующему на дату принятия объекта к учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (на дату перехода права собственности). Второй раз - по курсу на дату введения в эксплуатацию в качестве объекта ОС.

Первоначальная стоимость такого объекта в налоговом учете формируется по курсу на дату перехода права собственности от поставщика.

Пример 6.1

ЗАО "Вымпел" получен кредит в банке на покупку автомобиля в размере 500 000 руб. под 25% годовых. Предприятием у ООО "Автопрестиж" был приобретен легковой автомобиль стоимостью 15 000 долл. США. 1 октября 2002 года предприятием оплата перечислена поставщику. Машина поступила в распоряжение ЗАО "Вымпел" 22 октября 2002 года, была зарегистрирована и начала эксплуатироваться с 31 октября 2002 года. В договоре и в первичных документах, полученных от поставщика, суммы указаны в долл. США. В качестве курса для пересчета указан курс ЦБ РФ на дату совершения операции.

Бухгалтерские проводки в нашем примере будут выглядеть следующим образом.

|——————————|———————————————————|———————|————————|——————————|————————————|

|01.10.2002|Получен кредит в|51 |66 |500000 |31,68 |

|01.10.2002|Произведена оплата|60 |51 |475200 | |

|22.10.2002|Получен автомобиль|08-4 |60 |396250 |31,70 |

| |Отражена сумма НДС|19 |60 |79250 | |

|22.10.2002|Учтена суммовая|08-4 |60 |-250 | |

| |Учтена суммовая|19 |60 |-50 | |

|31.10.2002|Учтены проценты по|08-4 |66 |10616,4 |31,74 |

| |х 31 дн.) | | | | |

|31.10.2002|Автомобиль принят к|01 |08-4 |407116, | |

| |- 250 руб. +| | | | |

| |10 616,44 руб.) | | | | |

|31.10.2002|Учтена разница|08-4 |91-1 |500 | |

|31.10.2002|х 12 500 долл.) |68 |19 | 7200 | |

| |НДС | | | | |

Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость автомобиля как объекта ОС составляет 407 116,44 руб.

В налоговом же учете стоимость автомобиля будет сформирована без учета суммовых разниц, процентов за кредит и без пересчета стоимости, выраженной в иностранной валюте. В результате она составит 396 250 руб.

Что касается расчетов по НДС, то в случае приобретения объекта ОС по договору купли-продажи согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). При этом вычет производится после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при условии их оплаты и наличия счета-фактуры (п.1 ст.172 НК РФ). Таким образом, по приобретенному основному средству предприятие может применить вычет в момент ввода его в эксплуатацию.

Дата: 2016-10-02, просмотров: 247.

⇐ Предыдущая 22 23 24 25 262728 29 30 31 Следующая ⇒