Транспортные расходы

Доставка продукции от продавца к покупателю предполагает ее транспортировку до пункта и на условиях, определенных положениями заключенного между продавцом и покупателем договора купли-продажи. В данном случае у стороны, обязанной доставить товар до места назначения, возникают расходы, связанные с его транспортировкой.

Нормы гражданского законодательства (ст.510 ГК РФ) позволяют сторонам договора купли-продажи самостоятельно определять условия и порядок доставки товаров, в том числе обязанности продавца и покупателя, связанные с доставкой. При этом возможно использование трех вариантов распределения обязанностей между продавцом и покупателем по доставке товаров, а следовательно и распределения обязанностей по несению транспортных расходов:

1) покупатель самостоятельно доставляет товар до места назначения;

2) обязанность по доставке товаров покупателю возлагается на продавца;

3) продавец принимает на себя обязательства только организовать доставку товаров покупателю, действуя от своего имени, но за счет покупателя.

Во втором случае носителем транспортных расходов по доставке продукции до покупателя является продавец продукции. При этом в зависимости от способа назначения цены реализации продукции возможны два случая:

1. Цена реализуемой продукции, установленная договором, сформирована с учетом доставки груза покупателю. В этом случае транспортные расходы продавца компенсируются увеличением выручки от реализации, и транспортные услуги отдельно продавцом не оказываются.

2. Цена реализуемой продукции сформирована без учета обязательств продавца по доставке груза покупателю. Обязанность доставить продукцию определена отдельным соглашением к договору (отдельным его пунктом). В этом случае кроме операции реализации продукции в учете продавца должна быть показана операция реализации транспортных услуг. Расходы на доставку и будут составлять себестоимость этих услуг.

Транспортировка продукции может быть осуществлена продавцом как собственным транспортом, так и с привлечением сил сторонней транспортной организации.

Возникающие при этом у продавца расходы по транспортировке включаются им в состав бухгалтерских расходов на продажу (косвенных расходов в налоговом учете), уменьшающих доходы от реализации текущего отчетного (налогового) периода.

При транспортировке продукции до покупателя собственным транспортом продавец несет расходы, связанные с эксплуатацией этого транспорта:

а) расходы на горюче-смазочные и другие материалы, используемые в процессе эксплуатации транспорта, расходы на его ремонт.

Для целей налогового учета они включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.11 п.1 ст.264 НК РФ как "расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта)" и относятся согласно п.1 ст.318 НК РФ к косвенным расходам;

б) расходы на заработную плату водителям используемого транспорта.

Для целей налогового учета включаются в состав расходов на оплату труда персонала, прямо не участвующего в процессе производства (пп.2 п.2 ст.253 и ст.255 НК РФ), и относятся согласно п.1 ст.318 НК РФ к косвенным расходам;

в) единый социальный налог, начисляемый с выплат, осуществляемых водителям используемого транспорта.

Для целей налогового учета включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ как "суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке" и относится согласно п.1 ст.318 НК РФ к косвенным расходам;

г) амортизационные отчисления по используемому транспорту, находящемуся на балансе продавца.

Для целей налогового учета включаются в группу расходов "суммы начисленной амортизации" по основным средствам, прямо не участвующим в производственном процессе (пп.3 п.2 ст.253 НК РФ и статьи 256-259 НК РФ), и относятся согласно п.1 ст.318 НК РФ к косвенным расходам.

В случае когда для транспортировки продукции до покупателя продавец привлекает стороннюю транспортную организацию, то его расходы на оплату транспортных услуг этой организации включаются в состав материальных расходов на основании пп.6 п.1 ст.254 НК РФ как "расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями". К таким работам и услугам производственного характера, в частности, относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) по доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов) (абз.3 пп.6 п.1 ст.254 НК РФ). Этот вид материальных расходов согласно п.1 ст.318 НК РФ относится к группе косвенных расходов, связанных с производством и реализацией.

В третьем случае, когда распределяются обязанности по доставке продукции, транспортные расходы, осуществляемые продавцом, возмещаются ему покупателем, то есть фактически носителем транспортных расходов является покупатель этой продукции. Обычно это расходы на оплату услуг сторонней транспортной организации. Данные расходы переадресовываются продавцом покупателю и не включаются в состав собственных расходов, связанных с реализацией продукции.

На практике эта ситуация при доставке груза по железной дороге обусловлена, как правило, отсутствием у покупателя лицевого счета на железнодорожной станции в месте нахождения продавца.