Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Расходы будущих периодов
Задачей предстоящего анализа является выявление перечня случаев, установленных законодательством, когда расходы, произведенные организацией в текущем периоде, должны включаться в себестоимость продукции путем распределения по отчетным (налоговым) периодам. Вторым вопросом, рассмотренным здесь, является вопрос о периоде признания будущих расходов (еще не состоявшихся в отчетном периоде), обусловленных произведенными в текущем периоде предоплатами.
Учитывая, что, как правило, источником информации для целей налогового учета являются бухгалтерские данные, сопоставим правила распределения расходов по отчетным (налоговым) периодам, установленные бухгалтерскими и налоговыми нормами.
Согласно п.18 ПБУ 10/99 бухгалтерские расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени их оплаты, при этом под производственными расходами согласно п.5 ПБУ 10/99 понимаются расходы, осуществленные для изготовления и продажи продукции. Осуществленные предоплаты расходами не признаются (п.3 ПБУ 10/99).
Аналогичные правила признания расходов установлены и Налоговым кодексом. Действительно, п.1 ст.272 НК РФ определено, что расходы организации, применяющей метод начисления, признаются расходами в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты произведенных расходов. Выбытие активов в порядке предварительной оплаты также не признается расходами организации для целей налогового учета (п.14 ст.270 НК РФ).
Каждую из названных групп хозяйственных операций, осуществленных в текущем отчетном периоде (расходы и предоплаты), рассмотрим отдельно.
Расходы будущих периодов,
Осуществленные в отчетном периоде
Из перечня расходов (стоимости принятых к учету приобретенных активов), признанных в учете, следует выделить те расходы, которые обязаны быть распределены по нескольким отчетным периодам исходя из норм действующего законодательства, то есть расходы будущих периодов.
Перечень признаков расходов будущих периодов для целей бухгалтерского и налогового учета представлен в табл.2.6.
Таблица 2.6
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Установленные|В соответствии с бухгалтерским|Согласно нормам НК РФ |
|случаи расп-| законодательством | |
|ределения | | |
|расходов и| | |
|предоплат по| | |
|периодам | | |
|—————————————|————————————————————————————————|————————————————————————|
| 1 | 2 | 3 |
|—————————————|—————————————————————————————————————————————————————————|
| |Случаи, определенные действующим законодательством |
|—————————————|—————————————————————————————————————————————————————————|
|1. Случаи|Пункт 26 ПБУ 14/2000 "Учет не- |1.1. Расходы на освоение|
|признания |материальных активов": разовые|природных ресурсов|
|расходов, |фиксированные платежи за неиск-|(ст.261), расходы на|
|осуществлен- |лючительное право пользования|научные исследования и|
|ных в отчет-|объектами интеллектуальной соб-|опытно-конструкторские |
|ном периоде,|ственности (патентами на изобре-|разработки (ст.262),|
|расходами бу-|тения, товарными знаками, прог-|убытки от реализации|
|дущих перио-|раммами для ЭВМ). |амортизируемого имущест-|
|дов |Признаются в составе расходов|ва (п.3 ст.268). |
| |равными частями в течение перио-|Период признания расхо-|
| |да полезного использования, ус-|дов равными частями в|
| |тановленного договорами с пос-|течение периода полезно-|
| |тавщиками. |го использования опре-|
| |Пункт 19 ПБУ 10/99 "Расходы ор-|делен нормами соответст-|
| |ганизации": расходы признаются|вующих статей НК РФ.|
| |путем обоснованного распределе-|1.2. В соответствии с|
| |ния между отчетными периодами,|положениями п.1 ст.272|
| |когда расходы обусловливают по-|распределение иных рас-|
| |лучение доходов в течение нес-|ходов по периодам должно|
| |кольких отчетных периодов (нап-|осуществляться по сдел-|
| |ример, признание стоимости ли-|кам с конкретными срока-|
| |цензии на осуществление лицензи-|ми исполнения в сроки,|
| |руемых видов деятельности и пр.)|установленные условиями|
| | |сделок (например, приз-|
| | |нание стоимости лицензии|
| | |на осуществление лицен-|
| | |зируемых видов деятель-|
| | |ности и пр.). |
| | |Пунктом 6 ст.272 опреде-|
| | |лено, что расходы по|
| | |добровольному и обяза-|
| | |тельному страхованию|
| | |(негосударственному пен-|
| | |сионному обеспечению) по|
| | |договорам, заключенным|
| | |на срок более одного от-|
| | |четного периода, призна-|
| | |ются равномерно в тече-|
| | |ние срока действия дого-|
| | |вора, если предусмотрена|
| | |уплата страхового взноса|
| | |разовым платежом |
|—————————————|—————————————————————————————————————————————————————————|
| |Случаи, обусловленные спецификой работы предприятия |
|—————————————|—————————————————————————————————————————————————————————|
| |Перенос расходов текущего перио-|Перенос расходов текуще-|
| |да на будущее ввиду отсутствия|го периода на будущее|
| |доходов текущего периода (п.19|для вновь организуемого|
| |ПБУ 10/99 "Расходы организации:|вида деятельности по|
| |расходы признаются с учетом свя-|разъяснениям налоговых|
| |зи с доходами (соответствие до-|органов) |
| |ходов и расходов) | |
|—————————————|—————————————————————————————————————————————————————————|
| |Установленные действующим законодательством |
|—————————————|—————————————————————————————————————————————————————————|
|2. Расходы,|Пункт 19 ПБУ 10/99 "Расходы ор-|Пункт 1 ст.272 НК РФ:|
|которые долж-|ганизации": расходы признаются|если условиями договора|
|ны состояться|путем обоснованного распределе-|предусмотрено получение|
|в будущем:|ния между отчетными периодами,|доходов в течение более|
|2.1. Исходя|когда расходы обусловливают по-|чем одного отчетного пе-|
|из осуществ-|лучение доходов в течение нес-|риода и не предусмотрена|
|ленных предо-|кольких отчетных периодов |поэтапная сдача товаров,|
|плат. | |работ, услуг, расходы|
|2.2. Исходя| |распределяются налогоп-|
|из условий| |лательщиком самостоя-|
|действующих | |тельно с учетом принципа|
|договоров | |равномерного признания|
| | |доходов и расходов |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В частности, в п.1 табл. 2.6 представлен перечень расходов будущих периодов, установленных действующими бухгалтерскими и налоговыми нормами.
Бухгалтерским законодательством однозначно определена только одна группа расходов будущих периодов: расходы на приобретение неисключительных прав пользования объектами интеллектуальной собственности, в частности, правами пользования компьютерными программами для ЭВМ (п.26 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов").
Датой осуществления расхода по приобретению права является момент принятия к учету приобретенного актива в соответствии с датой, указанной в первичном документе. Приобретенный актив принимается к бухгалтерскому учету на счет 97 "Расходы будущих периодов" и признается в бухгалтерской себестоимости равными частями в течение периода полезного использования для целей производственной деятельности.
Пунктом 26 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" установлено, что срок полезного использования рассматриваемых активов для целей бухгалтерского учета должен быть определен договором передачи прав от правообладателя. В то же время по отдельным разъяснениям представителей налоговых органов и Минфина России, в случае когда правообладателем этот срок не назван, для целей бухгалтерского учета налогоплательщик имеет право назначить его самостоятельно, обосновав свой выбор внутренним документом. Если в итоге фактический срок использования права не будет документально соответствовать установленному, потребуется произвести перерасчет налогов, исходя из реального срока использования права применения программы для ЭВМ.
При квалификации в качестве расходов будущих периодов иных бухгалтерских расходов (таких как НИОКР, освоение природных ресурсов и т.п.), следует опираться на общие нормы бухгалтерского законодательства, установленные п.19 ПБУ 10/99.
Как видно из табл.2.6, в перечне расходов будущих периодов, определенных соответствующими статьями НК РФ, отсутствуют неисключительные права пользования объектами интеллектуальной собственности (НК РФ рассматривает только правила признания текущих расходов пп.26 п.1 ст.264 НК РФ). Случай единовременного разового расхода на приобретение программы для ЭВМ в налоговом учете отнесен к ситуациям, порядок признания расходов по которым определяется условиями договоров (сделок). Расходы будут признаваться в течение срока полезного использования, если этот срок установлен договором с правообладателем (п.1 ст.272 НК РФ). Если же из договора не следует, к какому периоду относятся указанные расходы, то они признаются в периоде возникновения*(2). В последнем случае расходы на приобретение программы для ЭВМ для целей учета по налогу на прибыль будут признаны в момент принятия расхода к учету (на дату начала эксплуатации актива в соответствии с внутренним документом) без распределения расхода по периодам.
Сумма расходов будущих периодов для целей налогового учета, в частности, расходов, перечисленных в статьях 261, 262 и 268 НК РФ, принимается к учету в налоговом регистре "Расходы будущих периодов" на момент осуществления расхода в соответствии с датой первичного документа. Признание расхода для целей налогообложения производится равными частями в течение срока, установленного нормами соответствующих статей НК РФ для расходов, поименованных Кодексом, либо в течение срока, установленного условиями сделок для расходов, не названных этим документом.
Пример 2.2
15 января 2002 года организацией заключен договор добровольного страхования имущества, принадлежащего ей на праве собственности, сроком на 1 год. Страховая премия уплачена единовременно 16 января 2002 года в сумме 24 000 руб. Услуги по страхованию освобождены от налогообложения НДС (пп.7 п.3 ст.149 НК РФ).
По факту уплаты страховой премии организацией получен страховой полис. Наличие названного документа свидетельствует о произведении организацией единовременного страхового взноса (осуществлении расхода), предоставляющего право получения страхового возмещения при наступлении страхового случая в течение срока действия договора.
Поскольку договор страхования приходится на несколько отчетных периодов и страховой платеж совершен единовременно, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора согласно п.6 ст.272 НК РФ.
Ежемесячные расходы по страхованию составляют:
24 000 руб. : 12 мес. = 2000 руб.
Поскольку действие договора начинается не с начала месяца, то затраты за январь 2002 года будут рассчитываться исходя из числа дней действия договора в этом месяце:
2000 руб. : 31 дн. х 16 дн. = 1032 руб.
Аналогичная ситуация возникает и в январе 2003 года.
Затраты, приходящиеся на январь 2003 года, будут составлять:
2000 руб. : 31 дн. х 15 дн. = 968 руб.
В бухгалтерском учете предприятия будут отражены следующие операции по договору страхования:
Дебет 76-1 Кредит 51
- 24 000 руб. - перечисление страховой премии с расчетного счета (выписка банка по расчетному счету);
Дебет 97 Кредит 76-1
- 24 000 руб. - сумма страховой премии отражена в составе расходов будущих периодов (страховой полис);
Дебет 26 Кредит 97
- 1032 руб. - расходы, признанные в себестоимости в январе 2002 года (справка-расчет бухгалтера);
Дебет 26 Кредит 97
- 2000 руб. - расходы, признаваемые в себестоимости в феврале - декабре 2002 года;
Дебет 26 Кредит 97 - 968 руб.
- расходы, признанные в себестоимости в январе 2003 года (справка-расчет бухгалтера).
Синхронно с бухгалтерским учетом (в аналогичных суммах и на те же даты) расходы по страхованию будут признаны и для целей налогообложения.
Расходы будущих периодов,
Дата: 2016-10-02, просмотров: 216.