Применение вычета НДС по расходам будущих периодов

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

В разделе 1.2.1 главы 1 перечислен перечень условий, необходимый для применения вычетов НДС по приобретенным товарам, работам, услугам.

В частности, согласно п.1 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, могут быть осуществлены только после принятия на учет указанных товаров, работ, услуг.

В предыдущем разделе нами было установлено, что расходом будущих периодов может быть признан осуществленный в текущем периоде расход, сопровождающийся принятием к бухгалтерскому учету того или иного актива (права использования нематериального актива, приобретением результатов НИОКР и т.п.). Следовательно, при исполнении трех оставшихся условий (наличие счета-фактуры, оплата приобретенного актива поставщику, использование для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС) сумма НДС, уплаченная поставщику, может быть принята к вычету в полном объеме, несмотря на обязанность признания равными частями произведенного расхода для целей учета по налогу на прибыль.

В случаях, перечисленных в п.2 табл.2.6, расход не признается осуществленным (актив принятым к учету) в текущем отчетном периоде. Ввиду неисполнения одного из условий, установленных п.1 ст.172 НК РФ, сумма НДС не может быть принята к вычету (например, при осуществлении предоплаты по аренде) в текущем отчетном периоде, а будет приниматься частями, соответствующими сумме признанных в учете из последующих отчетных периодов.

Правила оценки и даты признания производственных расходов отчетного периода подробно изложены в главе 3 "Налоговый учет расходов, связанных с производством продукции".

Регистры налогового учета организации: как же их сформировать?

Положениями ст.313 НК РФ определено, что в случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, то налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета. Налогоплательщик также имеет право вести самостоятельные регистры налогового учета.

Целью представленного нами в настоящей главе сравнительного анализа правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете являлось выявление следующих различий:

в правилах группировки показателей;

даты их признания;

разницы в оценке.

Три перечисленных параметра являются обязательными "трехмерными координатами", которые требуется знать для правильного отражения в учете любой хозяйственной операции (в какой группе, на какую дату, в какой оценке).

Если же перечисленные правила учета по бухгалтерскому и налоговому законодательству разнятся, то налогоплательщику, формирующему налоговые регистры на основе бухгалтерских, следует выявить тот учетный момент, когда правила учета начинают не совпадать.

Именно тогда бухгалтерские данные, подтвержденные внутренним первичным документом - справкой бухгалтера, должны поступить в налоговые регистры и подвергнуться дальнейшему преобразованию, но теперь уже по правилам налогового учета.

Каждый такой показатель не теряется и для бухгалтерского учета, а параллельно участвует в формировании финансового результата по бухгалтерским правилам.

Статьей 314 НК РФ определено, что аналитические регистры налогового учета на предприятии обязаны раскрывать порядок формирования доходов и расходов, отражать в хронологическом порядке объект учета для целей налогообложения.

Для иллюстрации сказанного предлагаем вернуться к условному примеру признания доходов для целей налогообложения, представленному в разделе 2.2.2 настоящей главы, чтобы понять, каким способом могут быть сформированы регистры налогового учета в рассмотренном случае.

Так, если левую часть табл.2.4 (графы 1-5) рассматривать как регистр бухгалтерского учета (журнал хозяйственных операций), то реквизиты, введенные в ее правую часть (графы 6-9) для обеспечения квалификации операций для целей налогового учета, позволяют расценивать полученную таблицу (регистр) как совмещенный регистр бухгалтерского и налогового учета.

Полученный совмещенный регистр позволяет формировать как показатели отчета о прибылях и убытках, так и показатели налоговой декларации, являющейся итоговым документом налогового учета (табл.2.5).

Вторым вариантом организации налогового учета для рассматриваемого примера может быть вариант формирования самостоятельных регистров налогового учета (учета доходов от реализации и внереализационных доходов), представленных ниже.

Таблица 2.7

Регистр налогового учета "Доходы от реализации" за январь 2002 года

Наименование организации

ИНН организации

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| |——————————————————————————————| | | |

| |————————————————————| | | | |

| | 90 | 91 | | | | |

|——————————|—————————|——————————|—————————|————————|—————————|——————————|

|Выручка от|1 700 000| - |1 700 000| - |1 700 000| 020 |

|тва | | | | | | |

|В том чис-|750 000 | - |750 000 | - |750 000 | 017 |

|Всего |1700 | |1700 | |1700 | 110 |

Таблица 2.8

Регистр налогового учета "Внереализационные доходы"

За январь 2002 года

Наименование организации

ИНН организации

|——————————|————————————|———————————|————————————|———————|——————————————|

|Суммовые |Покупатель 1|30 000 | - |30 000 |Вписываемая |

| |————————————|———————————|————————————|———————|——————————————|

| |Покупатель 2| - | - | - | |

|Курсовые |Экспорт |75 000 | - |75 000 |100 |

|Итого | |105 000 | - |105 000|130 |

Порядок формирования налоговых регистров для целей учета производственных расходов подробно рассмотрен в главе 3.

Дата: 2016-10-02, просмотров: 259.

⇐ Предыдущая 7 8 9 10 111213 14 15 16 Следующая ⇒