В отличие от оставшихся прежними по сравнению с ранее действовавшим законодательством правил налогового учета НДС, механизм налогового учета многих операций для целей исчисления налога на прибыль изменился.

Вместо пестрого набора нормативных документов, устанавливающих алгоритм преобразования бухгалтерских показателей для целей исчисления налога на прибыль (перечислены в разделе 1.1 настоящей главы), действует один документ - глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Все остальные нормы, кроме норм названного документа, могут носить только рекомендательный характер (например, "Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ", утвержденные приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98).

Правила организации системы налогового учета по налогу на прибыль установлены ст.313 НК РФ. Согласно положениям этой статьи налоговый учет - это система обобщения информации на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ.

Информация обо всех хозяйственных операциях, содержащаяся в первичных документах, формирует показатели регистров бухгалтерского учета.

В соответствии с положениями ст.313 НК РФ в случаях, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25, налогоплательщики вправе самостоятельно дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Практика показывает, что первый из предложенных способов (способ построения регистров налогового учета на основе имеющихся бухгалтерских регистров) наиболее популярен среди налогоплательщиков.

Таким образом, принципиальные правила формирования налоговых данных для целей исчисления налога на прибыль остались аналогичными правилам, действующим прежде: показатели бухгалтерского учета подвергаются преобразованию по правилам, установленным главой 25, в результате чего формируются показатели налоговых регистров и налоговой декларации.

Однако изменились как сами правила формирования налоговой базы по налогу на прибыль, так и документооборот, сопровождающий учет для целей налогообложения, так как в состав документооборота в качестве обязательного документа введены налоговые регистры, которые налогоплательщик обязан разработать самостоятельно и узаконить приложениями к учетной политике по налогу на прибыль.

Для практической реализации способа налогового учета на основе использования регистров бухгалтерского учета каждой организации следует понять, какая бухгалтерская информация и из каких регистров бухгалтерского учета будет служить источником данных для налогового учета по налогу на прибыль, а также изучить новые правила ее дальнейшего преобразования, установленные главой 25, для получения требуемых показателей налоговой декларации.

Установленные главой 25 НК РФ правила преобразования бухгалтерской информации для целей налогового учета и будут определять форму налоговых регистров.

Выявлению различий в правилах бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций, характерных для производственных предприятий, будет посвящена глава 2.

Признаки автономной системы налогового учета

Итак, общими признаками, позволяющими делать вывод о наличии отдельной системы налогового учета по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль в рамках соответствующих глав Налогового кодекса РФ, являются:

1. Наличие налоговых правил признания и оценки объектов учета имущества и иных хозяйственных операций организации, установленных Налоговым кодексом РФ.

2. Нормативное закрепление Кодексом понятия "учетная политика организации для целей налогообложения". Требование к налогоплательщику документировать внутренним документом и публично объявлять принципы его налоговой учетной политики, избранные из альтернативных норм учета отдельных операций, предлагаемых НК РФ.

3. Наличие специального документооборота, позволяющего налоговым органам контролировать соответствие применяемых организацией правил учета объектов и операций нормам НК РФ.

Как отмечалось выше, для целей исчисления НДС такими специальными документами являются счета-фактуры, журналы их учета, книги покупок и продаж, а также итоговый документ налогового учета - декларация по налогу на добавленную стоимость.

Для целей исчисления налога на прибыль к этим документам относятся налоговые регистры, сформированные на основе данных первичных документов бухгалтерского учета и справок бухгалтера, а также декларация по налогу на прибыль.

4. Требование о хранении документов по налоговому учету в течение четырех лет (пп.8 п.1 ст.23 НК РФ).