Правила оценки и даты признания доходов от реализации

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Отчетного периода

Сравнительный анализ правил оценки доходов (выручки от реализации) для целей бухгалтерского и налогового учета представлен в табл.2.3.

Таблица 2.3

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Бухгалтерский учет (ПБУ 9/99) | Налоговый учет (НК РФ) |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

| 1 | 2 |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| Общие правила |

|Согласно п.23 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская|В соответствии с п.1 ст.248 из|

|отчетность организации" выручка в от-|доходов исключаются суммы нало-|

|чете о прибылях и убытках представля-|гов, предъявленные покупателю |

|ется в нетто-оценке (без налогов,| |

|предъявляемых покупателям) | |

|Оценка доходов, выраженных в условных единицах, и учет суммовых разниц |

|В соответствии с п.6.6 ПБУ 9/99 дохо-|В соответствии с положениями|

|ды, выраженные в условных единицах,|ст.316 НК РФ в случае, если цена|

|пересчитываются в рубли по курсу, ус-|реализуемой продукции, работ, ус-|

|тановленному ЦБ РФ на дату признания|луг выражена в условных единицах,|

|выручки в бухгалтерском учете. |то сумма выручки от реализации|

|Суммовые разницы, возникающие на дату|пересчитывается в рубли по курсу,|

|поступления в оплату выручки актива|установленному ЦБ РФ на дату|

|(денежных средств, встречных товаров|реализации. |

|и т.д.), увеличивают или уменьшают|Согласно п.11.1 ст.250 НК РФ по-|

|выручку |ложительные суммовые разницы,|

| |возникающие на дату поступлений,|

| |включаются в состав внереализа-|

| |ционных доходов (отрицательные -|

| |в состав внереализационных расхо-|

| |дов). В соответствии с п.7 ст.271|

| |НК РФ суммовая разница у налогоп-|

| |лательщика-продавца признается|

| |доходом на дату погашения деби-|

| |торской задолженности, а в случае|

| |предварительной оплаты - на дату |

| |реализации продукции, работ, ус-|

| |луг, имущественных прав |

|Оценка доходов, выраженных в иностранной валюте, и учет курсовых разниц|

|Согласно п.6 ПБУ 3/2000 "Учет активов|Согласно абз.3 ст.316 НК РФ если|

|и обязательств, стоимость которых вы-|цена реализуемого товара, работы,|

|ражена в иностранной валюте" для це-|услуги выражена в валюте иност-|

|лей бухгалтерского учета пересчет ва-|ранного государства, то сумма вы-|

|лютной выручки в рубли производится|ручки от реализации пересчитыва-|

|по курсу Центрального банка Российс-|ется в рубли на дату реализации.|

|кой Федерации, действующему на дату|Пунктом 8 ст.271 НК РФ установле-|

|совершения операции (признания дохо-|но, что для пересчета таких дохо-|

|дов) в иностранной валюте. |дов используется курс ЦБ РФ, дей-|

|Согласно п.13 ПБУ 3/2000 курсовые|ствующий на дату их признания. |

|разницы включаются в состав внереали-|Согласно п.11 ст.250 НК РФ поло-|

|зационных доходов или расходов |жительные курсовые разницы вклю-|

| |чаются в состав внереализационных|

| |доходов (отрицательные - в состав|

| |внереализационных расходов) |

| Оценка доходов, полученных в натуральной форме |

|В соответствии с п.6.3 ПБУ 9/99 "До-|В соответствии с пп.4 ст.274|

|ходы организации" доходы, полученные|НК РФ доходы от реализации, полу-|

|в натуральной форме, оцениваются ис-|ченные в натуральной форме, учи-|

|ходя из стоимости имущества, получен-|тываются исходя из цены сделки с|

|ного взамен, при этом стоимость дохо-|учетом положений ст.40 НК РФ. |

|да должна соответствовать стоимости|Положениями ст.40 НК РФ определе-|

|аналогичного имущества, назначаемой|но, что в случае отклонения цены|

|организацией в сравнимых обстоятель-|сделки от рыночной более чем на|

|ствах |20% правильной является рыночная|

| |цена (п.3 ст.40). Если такого от-|

| |клонения нет, то используется це-|

| |на, указанная сторонами сделки|

| |(п.1 ст.40 НК РФ) |

Представленный в табл.2.3 анализ показывает, что для доходов, относящихся к отчетному периоду, оценка показателя выручки от реализации, признанного в бухгалтерском учете, и оценка показателя выручки от реализации для целей налогового учета могут отличаться на величину суммовых разниц, если цена реализуемой продукции, работ, услуг по отдельным сделкам выражена в условных единицах.

Моменты признания доходов от реализации будут совпадать (это будет момент перехода права собственности на продукцию, работы, услуги, отгруженные покупателю), если организацией соблюдены все условия признания выручки для целей бухгалтерского учета, перечисленные нами выше в разделе 2.2.1.1.

Таблица 2.4

—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Операция| Бухгалтерский учет (БУ) | Налоговый учет |

| |——————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

| | | | | | | |точник |ра, |

| | | | | | | |информа-|руб./ |

| | | | | | | |ции |долл. |

|————————|——————|———————|——————————|————————|——————|——————————|————————|——————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |

|1. От-|Дебет |25 000 |15.01.2002|От обыч-|750000|15.01.2002|Доход от|30 |

|экспорт | |750 000| |ти | | |по счету| |

|(НДС по| | | | | | |90/ экс-| |

|"0") | | | | | | | | |

|2. От-|Дебет |18 000 |15.01.2002|От обыч-|450000|15.01.2002|Доход от|30 |

|РФ |Дебет |540000;| |ти | | |по счету| |

| | 90 |90 000 | | | | |90/поку-| |

| |76/НДС| | | | | | | |

|3. От-|Дебет |18 000 |15.01.2002|От обыч-|450000|15.01.2002|Доход от|30 |

|РФ |Дебет |540000;| |ти | | |по счету| |

| | 90 |90 000 | | | | |90/поку-| |

| |76/НДС| | | | | | | |

|4. Пос- |Дебет |576 000|24.01.2002| | | | |32 |

|тупление| 51 | | | | | | | |

|от поку-| 62/1 | | | | | | | |

|5. Сум-|Дебет |36 000 |24.01.2002|От обыч-|30 000|24.01.2002|Внереа- |- |

| |76/НДС| | | | | | | |

|6. Начи-|Дебет |96 000 |24.01.2002| | | | |- |

|слен НДС|76/НДС| | | | | | | |

| | 68 | | | | | | | |

|7. Начи-|Дебет |60 000 |31.01.2002|От обыч-|50 000|31.01.2002|Доход от|- |

|аренду | 90 | | | | | |да | |

| |76/НДС| | | | | | | |

|8. Кур-|Дебет |25 000 |31.01.2002|Внереа- |75 000|31.01.2002|Внереа- |33 |

|по экс-| 91 |30)руб.| |ход | | |ход/Дан-| |

Пример 2.1

Организацией отгружена продукция: иностранному покупателю (экспорт) на сумму 25 000 долл. США и двум покупателям в РФ на сумму 18 000 долл. США каждому (расчеты установлены в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты). специальный момент перехода права собственности на отгружаемую продукцию договорами не установлен.

На конец отчетного периода (отчетным периодом для рассматриваемой организации согласно п.2 ст.285 НК РФ является месяц) деньги получены только от одного российского покупателя. Кроме того, организация сдает в аренду офисное помещение, при этом ежемесячная стоимость аренды установлена в сумме 60 000 руб., включая НДС.

Рассмотрим порядок отражения названных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Различия в оценке показателей доходов от реализации и внереализационных доходов в Отчете о прибылях и убытках и налоговой декларации по налогу на прибыль, полученные в табл.2.5, обусловлены необходимостью перегруппировки суммовой разницы (из состава доходов от реализации в бухгалтерском учете в состав внереализационных доходов в налоговом учете).

Таблица 2.5

Дата: 2016-10-02, просмотров: 204.

⇐ Предыдущая 2 3 4 5 678 9 10 11 Следующая ⇒