Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
С производством продукции
Настоящая глава посвящена правилам признания для целей налогового учета по налогу на прибыль прямых и косвенных расходов на производство и реализацию продукции, установленных ст.318 НК РФ. На примерах рассмотрены принципы "перекалькуляции" бухгалтерских расходов для налоговых целей и правила формирования себестоимости незавершенного производства, готовой продукции, продукции отгруженной и реализованной (ст.319 НК РФ). Рассмотрены механизмы распределения сумм прямых расходов для налогоплательщиков, обязанных применять метод нормативной (плановой) себестоимости, и для налогоплательщиков, производство которых связано с переработкой сырья. Предложены формы налоговых регистров.
Сравнительный анализ методологии учета производственных
Расходов для целей бухгалтерского и налогового учета
Допустим, что организацией в I квартале 2002 года избран способ формирования налоговых показателей на основе данных бухгалтерского учета. Решение об использовании бухгалтерских регистров в качестве источника данных налогового учета было принято ответственными лицами организации на основании положений ст.313 НК РФ. В частности, из указанной статьи следует, что подтверждением налогового учета являются не только первичные учетные документы, но и справка бухгалтера. Указанное положение позволило сделать вывод о том, что бухгалтерские данные, оформленные справкой бухгалтера, могут применяться для формирования налоговых показателей.
Поправками, внесенными в НК РФ Федеральным законом N 57-ФЗ, текст цитируемой статьи несколько изменен. Так, согласно новой редакции статьи законодатель рекомендует использовать регистры бухгалтерского учета для формирования налоговой базы, в частности, дополняя их необходимыми реквизитами, либо применять самостоятельные регистры налогового учета.
Внесенные изменения практически не изменили концепцию организации налогового учета для рассматриваемого нами налогоплательщика, который как ранее, так и теперь выносил требуемый массив бухгалтерских данных о производственных расходах в отдельный модуль налогового учета производственных расходов и осуществлял их дальнейшее последовательное преобразование в налоговых регистрах по правилам, установленным положениями главы 25 НК РФ.
Для выявления источника бухгалтерских данных, которые можно использовать в качестве входных данных налоговых регистров, рассмотрим основные этапы движения товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в типовом однопередельном производстве.
Любая производственная технология переработки сырья, материалов и иных ТМЦ, списанных в производство (переданных в цех) в течение отчетного периода (квартала), может иметь результат, описываемый конечным числом вариантов:
ТМЦ переработаны до состояния готовой продукции (ГП) и переданы на склад;
ТМЦ остались недопереработанными в составе незавершенного производства в цехе (НЗП);
ТМЦ утрачены в составе брака либо технологических потерь.
Следовательно, расходы, списанные в производство в течение отчетного периода (за вычетом брака и технологических потерь), должны быть распределены между НЗП и ГП.
Для определения алгоритма распределения расходов, списанных в производство, между НЗП и ГП, сравним нормы бухгалтерского и налогового учета расходов, в ходе их переработки в производственном цикле.
Таблица 3.1
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|
| 1 | 2 |
|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|
|1. Первоначальной себестоимостью мате-|1. Стоимость товарно-материаль-|
|риально-производственных запасов, при-|ных ценностей, включаемых в ма-|
|обретенных за плату, признается сумма |териальные расходы, определяет-|
|фактических затрат организации на их|ся исходя из цен их приобрете-|
|приобретение и доведения до состояния,|ния (без учета сумм налогов,|
|пригодного к использованию, включая на-|подлежащих вычету либо включае-|
|численные до принятия к бухгалтерскому|мых в расходы в соответствии с|
|учету проценты по заемным средствам,|НК РФ, при этом проценты по|
|привлеченным для приобретения этих за-|заемным средствам, привлеченным|
|пасов, и суммовые разницы по расчетам|для приобретения этих запасов,|
|с поставщиками, за исключением налога|и суммовые разницы по расчетам|
|на добавленную стоимость и иных возме-|с поставщиками в указанную сто-|
|щаемых налогов (п.6 ПБУ 5/01, п.6 ПБУ |имость не включаются (признают-|
|10/99). |ся внереализационными расхода-|
| |ми) (п.2 ст.254 НК РФ,|
| |пп.2 и пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ)|
|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|
|2. Методы списания сырья и материалов в|2. При списании сырья и матери-|
|производство (п.58 "Положения по веде-|алов, используемых в производ-|
|нию бухгалтерского учета и бухгалтерс-|стве, применяется один из сле-|
|кой отчетности"): |дующих методов оценки|
|- по себестоимости единицы запасов; |(п.6 ст.254 НК РФ): |
|- по средней себестоимости; |- по себестоимости единицы за-|
|- ФИФО; |пасов; |
|- ЛИФО. |- по средней себестоимости; |
| |- ФИФО; |
| |- ЛИФО. |
|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|
|3. Расходы на производство подразделя-|3. При применении метода начи-|
|ются на прямые, коммерческие и управ-|сления расходы на производство|
|ленческие (п.9 ПБУ 10/99 "Расходы орга-|и реализацию разделяются на|
|низации"). При этом для обычных видов|прямые и косвенные|
|деятельности коммерческие и управлен-|(п.1 ст.318 НК РФ). К прямым|
|ческие расходы могут признаваться в се-|расходам в соответствии с|
|бестоимости проданных продукции, това-|п.1 ст.318 относятся: |
|ров, работ и услуг полностью в отчетном|- материальные затраты, предус-|
|году их признания (ПБУ 10/99). |мотренные подпунктами 1 и|
| |4 п.1 ст.254 НК РФ; |
| |- расходы на оплату труда пер-|
| |сонала, участвующего в процессе|
| |производства товаров, а также|
| |суммы единого социального нало-|
| |га, начисленного на указанные|
| |суммы расходов на оплату труда;|
| |- амортизационные отчисления по|
| |основным средствам, используе-|
| |мым при производстве товаров,|
| |работ, услуг. |
| |К косвенным расходам относятся|
| |все иные суммы расходов, за ис-|
| |ключением внереализационных,|
| |определяемых в соответствии со|
| |ст.265 НК РФ. |
| |При этом сумма косвенных расхо-|
| |дов на производство и реализа-|
| |цию, осуществленных в отчетном|
| |(налоговом) периоде, в полном|
| |объеме относится к расходам те-|
| |кущего отчетного (налогового)|
| |периода с учетом требований НК|
| |РФ (п.2 ст.318 НК РФ). |
| |Сумма прямых расходов, осущест-|
| |вленных в отчетном (налоговом)|
| |периоде, относится к расходам|
| |текущего отчетного (налогового)|
| |периода, за исключением сумм|
| |прямых расходов, распределяемых|
| |на остатки незавершенного прои-|
| |зводства (НЗП), готовой продук-|
| |ции на складе (ГП) и продукции|
| |отгруженной (ОП), но не реали-|
| |зованной (пункты 2 и 3 ст.318|
| |НК РФ). |
|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|
|4. Незавершенное производство в массо-|4. Оценка остатков незавершен-|
|вом и серийном производстве может отра-|ного производства (НЗП)|
|жаться в бухгалтерском балансе: |(п.1 ст.319 НК РФ) - на основа-|
|- по прямым статьям затрат; |нии данных налогового учета о|
|- по фактической себестоимости; |сумме произведенных прямых рас-|
|- нормативной (плановой) себестоимости;|ходов либо данных первичных|
|- по стоимости сырья, материалов и по-|учетных документов о движении и|
|луфабрикатов (п.64 "Положения по веде-|об остатках (в количественном|
|нию бухгалтерского учета и бухгалтерс-|выражении) сырья и материалов,|
|кой отчетности"). |готовой продукции по цехам. |
| |Для налогоплательщиков, произ-|
| |водство которых связано с обра-|
| |боткой и переработкой сырья,|
| |сумма прямых расходов распреде-|
| |ляется на остатки НЗП в доле,|
| |соответствующей доле таких ос-|
| |татков в исходном сырье (в ко-|
| |личественном выражении) за ми-|
| |нусом технологических потерь. |
| |При производстве работ (услуг)|
| |сумма прямых расходов распреде-|
| |ляется на остатки НЗП пропор-|
| |ционально доле незавершенных|
| |заказов в общем объеме заказов.|
| |Для прочих налогоплательщиков|
| |сумма прямых расходов распреде-|
| |ляется на остатки НЗП пропор-|
| |ционально доле прямых затрат в|
| |плановой (нормативной, сметной)|
| |стоимости продукции. |
|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|
|5. Готовая продукция отражается в бух-|5. Оценка остатков готовой про-|
|галтерском балансе: |дукции на складе на конец теку-|
|- по фактической себестоимости; |щего месяца (п.2 ст.319 НК РФ)|
|- по нормативной (плановой) себестои-|производится налогоплательщиком|
|мости (п.59 "Положения по ведению бух-|на основании данных первичных|
|галтерского учета и бухгалтерской от-|документов о движении и об ос-|
|четности"). |татках готовой продукции на|
| |складе (в количественном выра-|
| |жении) и суммы прямых расходов,|
| |осуществленных в текущем меся-|
| |це, уменьшенных на сумму прямых|
| |расходов, относящихся к НЗП. |
| |Исчисляется как разница между|
| |суммой прямых затрат, приходя-|
| |щихся на остатки ГП на начало|
| |месяца, увеличенной на сумму|
| |прямых затрат, приходящуюся на|
| |выпуск продукции в текущем ме-|
| |сяце, и суммой прямых затрат,|
| |приходящихся на отгруженную|
| |продукцию |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Таким образом, для предприятий по производству продукции прямые расходы текущего отчетного (налогового) периода должны быть распределены между остатками НЗП и ГП исходя из доли остатков сырья (в количественном выражении) в составе НЗП либо пропорционально плановой (нормативной, сметной) себестоимости.
Перечень расходов текущего отчетного (налогового) периода предприятие получает из бухгалтерских регистров по учету затрат.
Для получения вывода о полной пригодности бухгалтерской информации для целей налогового учета следует использовать три очевидных критерия:
Соответствие группировки расходов.
Совпадение даты их признания в бухгалтерском и налоговом учете.
Идентичность суммовой оценки.
Из пункта 1 табл.3.1 следует, что себестоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в прямые материальные расходы, может отличаться в бухгалтерском и налоговом учете на суммы процентов по заемным средствам и суммы суммовых разниц. Поэтому при использовании бухгалтерских данных о себестоимости сырья, материалов и иных ценностей, включая услуги, для целей налогового учета следует произвести необходимые корректировки бухгалтерских сумм этого вида материальных расходов.
Отдельные расходы, рассматриваемые как общехозяйственные затраты для целей бухгалтерского учета и как косвенные расходы в налоговом учете, могут подлежать нормированию для целей налогообложения (отдельные виды прочих расходов: рекламные, представительские, суточные в составе командировочных расходов, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей, а также расходы на страхование в составе расходов на оплату труда).
При этом простейшим способом коррекции перечисленных выше бухгалтерских расходов для целей налогового учета является организация их учета в бухгалтерской программе на отдельных субконто соответствующего субсчета, что позволит разделить доли бухгалтерских расходов, подлежащих перегруппировке в налоговом учете (например, стоимость приобретения сырья и суммовые разницы по расчетам с поставщиком сырья либо сумму расходов в пределах норм и сверх норм и т.п.). В результате суммы расходов, учтенные на отдельных бухгалтерских субконто, будут подготовлены для использования в качестве источника информации для целей налогового учета.
Набор альтернативных способов оценки себестоимости при списании сырья и материалов в производство, установленных бухгалтерскими и налоговыми нормами, идентичен (п.2 табл.3.1).
Для налогоплательщика, применяющего метод начисления, совпадают также даты признания материальных расходов, списанных в производство: как для целей бухгалтерского (п.18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), так и для целей налогового учета (п.2 ст.272 НК РФ) расход становится производственным на дату передачи в производство сырья и материалов, дату подписания акта приемки-передачи работ, услуг производственного характера, дату начисления амортизации и расходов на оплату труда.
Осталось проанализировать единственный критерий: соответствие группировки расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Для получения выводов проанализируем на условном примере перечень фактических расходов на производство, произведенных организацией в отчетном периоде (квартале), представленный в табл.3.2.
Таблица 3.2
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Перечень расходов | Сумма |Квалификация для|Квалификация для |
| |расхода |БУ (номер счета|налогового учета |
| |за квар-|в Плане счетов) |согласно нормам|
| |тал, | |НК РФ |
| |руб. | | |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 1. Материальные расходы |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|1.1. Полуфабрикаты |314 450 |Прямые расходы|Прямые, |
| | |основного произ-|пп.4 п.1 ст.254 |
| | |водства (20) | |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|1.2. Комплектующие изделия,|145 000 |Прямые общепро-|Прямые, |
|подвергающиеся монтажу | |изводственные |пп.4 п.1 ст.254 |
| | |расходы (25) | |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|1.3. Вода на технические|10 800 |Прямые расходы|Косвенные, |
|нужды | |вспомогательных |пп.5 п.1 ст.254 |
| | |производств (23)| |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|1.4. Электроэнергия на тех-|50 750 |Прямые расходы|Косвенные, |
|нические нужды | |вспомогательных |пп.5 п.1 ст.254 |
| | |производств (23)| |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|1.5. Теплоэнергия на техни-|14 500 |Прямые расходы|Косвенные, |
|ческие нужды | |вспомогательных |пп.5 п.1 ст.254 |
| | |производств (23)| |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|1.6. Упаковка (в цехе) |72 500 |Прямые расходы|Косвенные, |
| | |основного произ-|пп.2 п.1 ст.254 |
| | |водства (20) | |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|1.7. Этикетка (в цехе) |8250 |Прямые расходы|Косвенные, |
| | |основного произ-|пп.2 п.1 ст.254 |
| | |водства (20) | |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|1.8. Лабораторный контроль|29 000 |Общепроизводст- |Косвенные, |
|(в цехе) | |венные расходы|пп.2 п.1 ст.254 |
| | |(25) | |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|1.9. Техническое обслужива-|36 250 |Общепроизводст- |Косвенные, |
|ние станков с ЧПУ | |венные расходы|пп.2 п.1 ст.254 |
| | |(25) | |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|1.10. Транспортные расходы|43 500 |Общепроизводст- |Косвенные, |
|по перемещению материалов и| |венные расходы|пп.6 п.1 ст.254 |
|готовой продукции в цехе | |(25) | |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|Итого по разд.1: |725 000 |Прямые: 616 250 |Прямые: 459 450 |
| | |Косвенные: |Косвенные: |
| | |108 750 |265 550 |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 2. Расходы на оплату труда |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|2.1. Сдельная заработная|160 000 |Прямые расходы|Прямые, |
|плата производственного| |основного произ-|п.1 ст.318 |
|персонала цеха | |водства (20) | |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|2.2. Суммы единого социаль-|56 960 |Прямые расходы|Прямые, |
|ного налога, начисленного| |основного произ-|п.1 ст.318 |
|на заработную плату (по| |водства (20) | |
|п.2.1) | | | |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|2.3. Заработная плата упра-|42 500 |Прямые общепро-|Прямые, |
|вленческого персонала цеха | |изводственные |п.1 ст.318 |
| | |расходы (25) | |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|2.4. Суммы единого социаль-|15 130 | |Прямые, |
|ного налога, начисленного| | |п.1 ст.318 |
|на заработную плату (по| | | |
|п.2.3) | | | |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|2.5. Заработная плата уп-|100 663 |Общехозяйствен- |Согласно поправ-|
|равленческого персонала за-| |ные расходы (26)|кам косвенные,|
|водоуправления | | |ранее прямые,|
| | | |п.1 ст.318 |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|2.6. Суммы единого социаль-|35 837 |Общехозяйствен- |Косвенные, |
|ного налога, начисленного| |ные расходы (26)|п.1 ст.318 |
|на заработную плату (по| | | |
|п.2.5) | | | |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|2.7. Начисления компенси-|17 395 |Прямые расходы|Прямые, |
|рующего характера, связан-| |основного произ-|п.1 ст.318 |
|ные с работой в многосмен-| |водства (20) | |
|ном режиме персонала цеха | | | |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|2.8. Суммы единого социаль-|6193 |Прямые расходы|Прямые, |
|ного налога, начисленные на| |основного произ-|п.1 ст.318 |
|расходы компенсирующего ха-| |водства (20) | |
|рактера (по п.2.7) | | | |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|2.9. Стоимость бесплатно|31 822 |Прямые общепро-|Прямые, |
|предоставляемого в соответ-| |изводственные |п.1 ст.318 |
|ствии с действующим законо-| |расходы (25) | |
|дательством питания в цехе| | | |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|2.10. Стоимость доброволь-|Факти- |Общехозяйствен- |Косвенные, согла-|
|ного медицинского страхова-|ческие |ные расходы (26)|сно п.16 ст.255|
|ния управленческого персо-|расходы | |НК РФ формируются|
|нала сроком на 1 год|отчетно-| |для целей НУ: 3%|
|(12 000 х 5 чел. = 60 000|го пе-| |от расходов на|
|руб.) |риода: | |оплату труда|
| |60 000 /| |(РОТ). РОТ отчет-|
| |12мес. х| |ного периода 2.1|
| |3 = | |+ 2.2 + ?+ 2.9)|
| |15 000 | |= 466 500. |
| | | |Норма: 466 500 х |
| | | |3% = 13 995|
| | | |Принимаются в|
| | | |сумме 13 995 |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|Итого по разд.2 |481 500 |Прямые: 330 000 |Прямые: 330 000 |
| | |Косвенные: |Косвенные: |
| | |151 500 |150 495 (с уче-|
| | | |том норм п.2.10) |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 3. Амортизационные отчисления |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|3.1. Амортизация станков,|1500 х|Прямые расходы|Прямые, |
|участвующих в производстве |10 шт. =|основного произ-|п.1 ст.318 |
| |15 000 |водства (20) | |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|Амортизация здания цеха |25 000 |Прямые общепро-|Прямые, |
| | |изводственные |п.1 ст.318 |
| | |расходы (25) | |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|3.4. Амортизация здания за-|20 000 |Общехозяйствен- |Косвенные, |
|водоуправления | |ные расходы (26)|п.1 ст.318 |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|Итого по разд.3 |60 000 |Прямые: 40 000 |Прямые: 40 000 |
| | |Косвенные: |Косвенные: 20 000|
| | |20 000 | |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 4. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|4.1. Расходы на командиров-|Суточ- |Общехозяйствен- |Косвенные, |
|ки |ные: |ные расходы (26)|п.12 ст.264 Су- |
| |50 000, | |точные - только в|
| |из них | |пределах норм|
| |сверх | |(35 000), ос-|
| |норм | |тальные расходы -|
| |15 000 | |в полной сумме, |
| |Проезд: | |всего 98 000 |
| |30 000 | | |
| |Наем | | |
| |жилья: | | |
| |33 000 | | |
| |Итого: | | |
| |113 000 | | |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|4.2. Расходы на услуги|20 000 |Общехозяйствен- |Косвенные, |
|связи | |ные расходы (26)|п.25 ст.264 |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|4.3. Расходы на содержание|20 000 |Общехозяйствен- |Косвенные, |
|служебного автотранспорта | |ные расходы (26)|п.11 ст.264 |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|4.4. Расходы на текущее|15 000 |Общехозяйствен- |Косвенные, |
|изучение конъюнктуры рынка| |ные расходы (26)|п.27 ст.264 |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|4.5. Расходы на рекламу в|60 000 |Общехозяйствен- |Косвенные, |
|СМИ | |ные расходы (26)|п.4 ст.264 |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|4.6. Ремонт заводоуправле- |23 000 |Общехозяйствен- |Косвенные, |
|ния | |ные расходы (26)|п.1 ст.260 |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|4.7. Расходы на оплату|6000 |Общехозяйствен- |Косвенные, |
|учебного отпуска сотрудни-| |ные расходы (26)|п.3 ст.264: не |
|ку, получающему высшее об-| | |принимаются для |
|разование | | |целей налогообло-|
| | | |жения |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|Итого по разд.4 |257 000 |Косвенные: |Косвенные: |
| | |257 000 |236 000 (с учетом|
| | | |пунктов 4.1 и|
| | | |4.7) |
|———————————————————————————|————————|————————————————|—————————————————|
|Всего В том числе |1523 500|1 523 500 Пря-|1 501 495 Прямые:|
| | |мые: 986 250|829 450 Косвен-|
| | |Косвенные: |ные: 672 045 |
| | |537 250 | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Представленный анализ показывает, что правила группировки производственных расходов для целей бухгалтерского и налогового учета различны. При этом разделение производственных расходов на прямые и косвенные для целей бухгалтерского учета базируется на экономическом смысле: прямыми признаются те расходы, производственная себестоимость которых растет пропорционально числу производимых изделий. Если объем расходов напрямую не зависит от объема производства, а их стоимость незначительно меняется от одного отчетного периода к другому, то такие расходы в бухгалтерском учете рассматриваются как косвенные.
Как правило, группировка расходов связывается с номером счета их бухгалтерского учета. Так, на счете 20 "Основное производство" учитываются только прямые бухгалтерские расходы, на счете 25 "Общецеховые расходы" - как прямые, так и косвенные, на счете 26 "Общехозяйственные расходы" - только косвенные. При этом в зависимости от учетной политики косвенные расходы могут включаться по установленным предприятием правилам в состав прямых расходов, формируя полную фактическую себестоимость продукции каждой номенклатурной позиции, либо признаваться в каждом отчетном периоде в составе себестоимости реализованной продукции без распределения по счетам учета прямых затрат (метод учета по плановой (нормативной) себестоимости).
Анализ группировки расходов для целей налогового учета, действовавшей до вступления в силу Закона N 57-ФЗ, демонстрировал, что нормы ст.318 НК РФ о разделении налоговых производственных затрат на прямые и косвенные действовали без привязки к экономическому смыслу производственных операций. Поэтому бухгалтерам, не привычным к подобному подходу к квалификации экономической информации, нелегко понять, в чем смысл фискальной перегруппировки расходов.
При этом достоверность распределения произведенных расходов по соответствующим налоговым группам (прямые и косвенные) чрезвычайно важна для налогоплательщика, так как п.2 ст.318 НК РФ определено, что сумма косвенных расходов в налоговом учете в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации текущего отчетного периода. Таким образом, любое ошибочное отнесение прямых налоговых расходов к косвенным повлечет за собой занижение налогооблагаемой базы текущего периода.
Внесение поправок в соответствующие статьи НК РФ во многом упорядочило правила группировки расходов, однако, как следует из табл.3.2, полная идентичность группировки не сохраняется. Это означает, что операции по бухгалтерским счетам расходов на производство без дополнительного преобразования не могут применяться в налоговом учете.
Рассматриваемое преобразование может быть осуществлено в специальном Регистре, вариант построения которого представлен в табл.3.3.
Алгоритм преобразования информации, источником которой являются регистры бухгалтерского учета (графы 2-4 Регистра), сводится к перераспределению фактических бухгалтерских расходов текущего периода со счетов бухгалтерского учета в группы, число и содержание которых соответствует налоговым правилам (графы 6-9 Регистра). Указанная перегруппировка (перекалькуляция) расходов может быть легко автоматизирована в компьютерной бухгалтерской системе.
Кроме итоговых сумм показателей расходов каждой налоговой группы, выходной информацией Регистра являются данные о суммовой оценке отдельных расходов, необходимые для заполнения справочных листов налоговой декларации. Таким образом, в результате перегруппировки бухгалтерских затрат текущего периода для налоговых целей в итоговых строках граф 6-9 Регистра перегруппировки (перекалькуляции) фактических расходов нами выделены суммы прямых расходов, распределенных по надлежащим налоговым группам.
Следующим шагом, который должен выполнить налогоплательщик, является разделение "налоговой" суммы прямых расходов между готовой продукцией и НЗП (формирование себестоимости ГП и НЗП).
Как отмечалось в табл.3.1, п.1 ст.319 НК РФ установлено, что сумма прямых "налоговых" расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь либо исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости.
Вариант применения норм оценки себестоимости НЗП
Дата: 2016-10-02, просмотров: 200.