Полученные организацией доходы могут относиться не только к текущему периоду, но и к будущим.

Примером таких доходов являются случаи безвозмездного получения ценностей (имущества).

Как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета эти доходы квалифицируются действующим законодательством как внереализационные доходы. Порядок их признания будет подробно рассмотрен нами в главе 7.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ, услуг, полученных в порядке предоплаты. Аналогичные нормы установлены и бухгалтерским законодательством (п.3 ПБУ 9/99).

Следовательно, такие поступления не признаются доходами в учете текущего периода, а на дату поступления рассматриваются как доходы будущих периодов. Примером таких поступлений может служить предоплата за аренду имущества, когда договором аренды предусмотрено внесение арендной платы за определенный период вперед.

В бухгалтерском учете такие поступления учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов", в налоговом - может быть применен специальный регистр, в котором сумма поступления фиксируется и "замораживается" до момента признания этой суммы (либо ее части) доходом по правилам НК РФ.

Период признания доходов будущих периодов в бухгалтерском учете определен нормами п.15 ПБУ 9/99: поступления (в том числе предоплаты) квалифицируются как доходы (попадают в строку 010 Отчета о прибылях и убытках) исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть в том отчетном периоде, к которому они реально относятся.

Аналогичны и правила признания доходов будущих периодов в налоговом учете по налогу на прибыль: они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место (независимо от фактического поступления денежных средств) либо самостоятельно распределяются налогоплательщиком для формирования налоговой базы по налогу на прибыль, если связь между доходами и расходами не может быть четко определена (пункты 1 и 2 ст.271 НК РФ).

Что касается налогового учета по НДС, то в соответствии с пп.1 п.1 ст.162 в налоговую базу должны быть включены суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ либо оказания услуг. Таким образом, поступившие предоплаты участвуют в формировании налоговой базы при исчислении НДС.

Определение доходов по видам деятельности

Согласно бухгалтерским нормам выручка, операционные и внереализационные доходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках по каждому виду деятельности, если они составляют 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период (п.18.1 ПБУ 9/99).

В соответствии со ст.316 НК РФ доходы от реализации определяются по видам деятельности в случаях, когда для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли или убытка, полученного от данного вида деятельности.

Случаи признания доходов в налоговом учете по видам деятельности представлены в табл.2.2.

Таблица 2.2

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Перечень случаев | Примеры |Ссылки на НК РФ |

|————————————————————————|——————————————————————————|———————————————————|

| 1 | 2 | 3 |

|————————————————————————|——————————————————————————|———————————————————|

|1. Для вида деятельности|1.1. Система налогообложе-|1.1. Глава 26.1 |

|согласно НК РФ применя-|ния для сельскохозяйствен-|1.2. Глава 26.2 |

|ются специальные режимы|ных товаропроизводителей |1.3. Глава 26.3 |

|налогообложения |1.2. Упрощенная система|1.4. Статья 18 |

| |налогообложения для малого|1.5. Статья 18 |

| |предпринимательства |1.6. Статья 18 |

| |1.3. Единый налог на вме-| |

| |ненный доход | |

| |1.4. Система налогообложе-| |

| |ния в свободных экономи-| |

| |ческих зонах и закрытых| |

| |административно-территори-| |

| |альных образованиях | |

| |1.5. Система налогообложе-| |

| |ния при выполнении догово-| |

| |ров концессии | |

| |1.6. Система налогообложе-| |

| |ния соглашений о разделе| |

| |продукции | |

|————————————————————————|——————————————————————————|———————————————————|

|2. НК РФ установлена|2.1. По доходам в виде ди-|2.1. Пункт 6 ст.284|

|иная ставка налога |видендов |2.2. Пункт 4 ст.284|

| |2.2. По операциям с от-| |

| |дельными видами долговых| |

| |обязательств | |

|————————————————————————|——————————————————————————|———————————————————|

|3. НК РФ установлен от-|3.1. От реализации аморти-|3.1. Статья 323 |

|личный от общего порядок|зируемого имущества |3.2. Статья 275.1 |

|учета прибыли (убытка) |3.2. От деятельности, свя-|3.3. Статья 280 |

| |занной с использованием|3.4. Статья 279 |

| |объектов ЖКХ и социально-| |

| |культурной сферы | |

| |3.3. От реализации ценных| |

| |бумаг | |

| |3.4. От реализации права| |

| |требования | |

|————————————————————————|——————————————————————————|———————————————————|

|4. Обусловлен содержани-|4.1. Выручка от реализации|Приказ МНС России|

|ем декларации по налогу|внутри страны |"Об утверждении|

|на прибыль или по НДС |4.2. Выручка от реализации|форм декларации по|

| |на экспорт |налогу на прибыль"|

| |4.3. Выручка от реализации|Приказ МНС России|

| |покупных товаров (при на-|"Об утверждении|

| |личии торговых операций) |форм декларации по|

| |4.4. Выручка от реализации|НДС" |

| |прочего имущества | |

| |4.5. Выручка от реализации| |

| |имущественных прав (кроме| |

| |права требования) | |

| |4.6. Выручка от реализации| |

| |права требования как фи-| |

| |нансовых услуг | |

| |4.7. Выручка от реализации| |

| |права требования (до нас-| |

| |тупления срока платежа и| |

| |после) | |

| |4.8. Выручка по товарооб-| |

| |менным операциям | |

| |4.9. Выручка от реализации| |

| |имущества, подлежащего| |

| |учету с учетом уплаченного| |

| |НДС | |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Примеры осуществления производственным предприятием отдельных видов деятельности, требующих раздельного учета доходов от реализации, представлены и в настоящей книге (при учете доходов и расходов основных и вспомогательных производств, объектов социальной сферы, принадлежащих организации, при осуществлении организацией деятельности по производству продукции и переработке давальческого сырья и пр.).