Вводимая со вступлением в действие Налогового кодекса РФ

Правила налогового учета по налогу

На добавленную стоимость

Со вступлением в действие главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" получило нормативное закрепление понятие "учетная политика для целей налогообложения НДС". Ранее это понятие, несмотря на установленную законодательством возможность применять альтернативные методы учета выручки, существовало для целей налогообложения факультативно, то есть не было востребовано документами по налоговому учету.

Пунктом 1 ст.167 НК РФ определены альтернативные моменты определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) либо день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Как видим, введение в действие главы 21 НК РФ не отменило возможность альтернативного выбора способа признания выручки от реализации товаров, работ, услуг для целей исчисления НДС, но вменило в обязанность налогоплательщику объявлять избранный им способ в налоговой учетной политике по НДС.

В соответствии со ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям, являющимся объектом налогообложения согласно ст.146 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.172 НК РФ.

Как в соответствии с ранее действовавшим законодательством, так и по правилам ст.172 НК РФ условием применения вычетов является одновременное соблюдение следующих правил:

1. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков товаров, работ, услуг (п.1 ст.172 НК РФ).

2. Уплата сумм налога, подлежащего вычету, должна быть подтверждена соответствующими платежными документами (п.1 ст.172 НК РФ).

3. Вычеты сумм налога, уплаченного поставщиками товаров, работ, услуг, могут быть осуществлены только после принятия на учет указанных товаров, работ, услуг (п.1 ст.172 НК РФ).

4. Основанием для правомерного принятия НДС по приобретенным товарам, работам, услугам к вычету является использование этих товаров, работ, услуг для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (п.2 ст.171 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

В более ранней редакции НК РФ это условие звучало несколько иначе: вычетам подлежали суммы налога по товарам, работам, услугам, приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. Новая редакция уточняет смысл отдельных ситуаций.

Так, например, организация может получать доходы не только от деятельности, связанной с производством товаров, работ и услуг, но от деятельности отраслей непроизводственной сферы (ЖКХ, здравоохранения, физической культуры и пр.). Реализация товаров, работ, услуг отраслей непроизводственной сферы, принадлежащих организации, в соответствии с п.1 ст.146 также является объектом налогообложения НДС. Согласно п.2 ст.171 НК РФ приобретенные товары, работы, услуги, использованные для производства товаров, работ, услуг в этой сфере деятельности, также подлежат вычетам.

Как и ранее, налоговый учет по налогу на добавленную стоимость основан на специальном документообороте: налогоплательщик в соответствии с п.3 ст.169 НК РФ обязан составить первичный документ - счет-фактуру для покупателя. Требования к содержанию счета-фактуры установлены ст.169 НК РФ, что свидетельствует о серьезности этого документа для целей исчисления НДС. Налогоплательщик также обязан вести журналы учета счетов-фактур, полученных и выставленных, книги покупок и книги продаж. Итоги, полученные налогоплательщиком за каждый налоговый период (например, календарный месяц согласно п.1 ст.163 НК РФ) в книге покупок и книге продаж, являются основанием для формирования показателей налоговых деклараций по НДС.

Порядок организации документооборота по НДС, а также правила формирования налоговых регистров (книг покупок и продаж) установлены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по НДС".

Как и прежде, если в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ налогоплательщик избрал моментом определения налоговой базы день оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, то бухгалтерские показатели объемов выручки от реализации не будут соответствовать налоговой базе по НДС, исчисленной в книге продаж и в декларации.

Однако вводя набор специальных документов, являющихся источником данных для исчисления НДС, глава 21 НК РФ не опирается на показатели бухгалтерского учета и отчетности организации.

Если искать аналогию с нормами главы 25 НК РФ (ст.313), то можно сказать, что для целей налогового учета по НДС счета-фактуры играют роль первичных документов, а книги покупок и книги продаж выполняют роль налоговых регистров.