Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей,
Кладов и скупленных ценностей, а также ценностей,
Перешедших по праву наследования государству
Обязанности налогового агента при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, возникают в силу п.4 ст.161 НК РФ.
Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж. Налоговыми агентами в этом случае признаются организации, уполномоченные осуществлять реализацию данного имущества.
Организации, которые исполняют обязанности налоговых агентов по налогу на добавленную стоимость, обязаны представлять в налоговые органы декларации по НДС в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Налог на доходы физических лиц
Обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц возникают на основании ст.226 НК РФ.
Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ.
На основании ст.227 НК РФ самостоятельными налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются:
- физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой.
Следовательно, по отношению к указанным налогоплательщикам организации при выплате им доходов не являются налоговыми агентами.
На основании ст.228 НК РФ самостоятельными налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются:
- физические лица при получении доходов от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами по договорам гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
- физические лица при получении дохода от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
- физические лица - налоговые резиденты РФ при получении доходов от источников за пределами РФ;
- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог на доходы физических лиц налоговыми агентами;
- физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске, игр (в том числе с использованием игровых автоматов).
В соответствии со ст.230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность ведения учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, установленной МНС России. В настоящее время приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" утверждена форма 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц".
Кроме того, на основании ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России. На момент выхода книги форма для представления сведений о полученных физическими лицами доходах за 2002 года не утверждена*(39).
Налог на прибыль
Обязанности налогового агента по налогу на прибыль возникают при выплате налогоплательщикам налога на прибыль доходов в виде дивидендов в соответствии со ст.275 НК РФ, при выплате процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам в соответствии со ст.286 НК РФ, а также в случае выплаты доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Российской Федерации в соответствии со ст.310 НК РФ.
Исполняя обязанности налогового агента при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, необходимо принимать во внимание положения международных договоров об избежании двойного налогообложения.
Рассмотрим порядок выплаты российскими организациями доходов в виде дивидендов налогоплательщикам налога на прибыль.
Согласно п.4 ст.287 НК РФ налоговый агент обязан перечислить сумму налога на прибыль в течение 10 дней со дня выплаты дохода в виде дивиденда. При выплате дивидендов организация выплачивает акционерам (участникам) дивиденды за вычетом налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, удерживаемая налоговым агентом, зависит от того, получает ли сама российская организация (налоговый агент) доходы от долевого участия в других организациях.
Если организация выплачивает дивиденды российской организации и не получает при этом доходов от долевого участия в других организациях, сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщиков налога на прибыль - получателей дивидендов, исчисляется налоговым агентом из общей суммы налога, исчисленного в порядке, установленном п.2 ст.275 НК РФ, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Налоговая ставка, применяемая в данном случае, - 6%.
Пример 6 Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляет 10 000 руб., в том числе:
ООО "АТРО" - 5000 руб.;
И.И. Иванов - 3000 руб.;
А.А. Петров - 2000 руб.
По итогам работы за 2002 год общее собрание учредителей приняло решение направить прибыль 2002 года на выплату дивидендов в сумме 15 000 руб.
Расчет суммы налога, удерживаемого источником выплаты дивидендов, производится следующим образом.
1. Общая сумма дивидендов, подлежащих выплате учредителям, - 15 000 руб.
2. Общая сумма налога, подлежащая удержанию у источника выплаты дивидендов, - 900 руб. (15 000 руб. х 6%).
3. Доля дивидендов ООО "АТРО" - 50% (5000 руб. х 100 : 10 000 руб.);
доля дивидендов И.И. Иванова - 30% (3000 руб. х 100 : 10 000 руб.);
доля дивидендов А.А. Петрова - 20% (2000 руб. х 100 : 10 000 руб.).
4. Сумма налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом у ООО "АТРО", - 450 руб. (900 руб. х 50%).
5. Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговым агентом, составит:
у И.И. Иванова - 270 руб. (900 руб. х 30%);
у А.А. Петрова - 180 руб. (900 руб. х 20%).
6. Организация выплатит учредителям дивиденды в сумме:
ООО "АТРО" - 7050 руб. (15 000 руб. х 50% - 450 руб.);
И.И. Иванову - 4230 руб. (15 000 руб. х 30% - 270 руб.);
А.А. Петрову - 2820 руб. (15 000 руб. х 20% - 180 руб.).
В бухгалтерском учете организации приведенные выше расчеты оформляются следующими проводками:
Дебет 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет") Кредит 75-2 - 15 000 руб. - начислены дивиденды учредителям;
Дебет 75-2 Кредит 68 (субсчет "Налоговый агент по налогу на прибыль") - 450 руб. - удержан налог на прибыль с организации - получателя дивидендов;
Дебет 75-2 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ") - 450 руб. (270 руб. + 180 руб.) - удержан НДФЛ с физических лиц - получателей дивидендов;
Дебет 75-2 Кредит 51 (50) - 14 100 руб. - выплачены дивиденды;
Дебет 68 (субсчет "Налоговый агент по налогу на прибыль") Кредит 51 - 450 руб. - перечислен налог на прибыль, удержанный налоговым агентом;
Дебет 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ") Кредит 51 - 450 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный налоговым агентом.
В случае если российская организация, выплачивающая дивиденды, сама получает доходы от долевого участия в других организациях, на основании п.2 ст.275 НК РФ расчет налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов организации - получателя дивидендов, производится следующим образом.
Сначала из общей суммы дивидендов, которые подлежат распределению между учредителями (акционерами), вычитаются суммы дивидендов, подлежащие выплате иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации*(40).
Затем определяется разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между учредителями (акционерами) в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом на прибыль дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница получится отрицательной, обязанность по удержанию налоговым агентом налога на прибыль не возникает. В случае если полученная разница положительная, налог исчисляется по ставке 6%.
Пример 7 Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью состоит из вклада российской организации, иностранной организации и физических лиц. Общество является субъектом малого предпринимательства.
По итогам работы за 2002 год общее собрание учредителей приняло решение направить прибыль 2002 года на выплату дивидендов в сумме 150 000 руб. Иностранной организации подлежит выплатить доход в виде дивидендов в размере 10 000 руб.
Примем, что организация получила в налоговом периоде доход от долевого участия в других организациях в размере 40 000 руб.
Расчет суммы налога, удерживаемого источником выплаты дивидендов, производится следующим образом.
1. Общая сумма дивидендов, подлежащих выплате учредителям, - 150 000 руб.
2. Дивиденды, подлежащие выплате российской организации и физическим лицам - резидентам РФ, составляют 140 000 руб. (150 000 руб. - 10 000 руб.).
3. Разница между суммой дивидендов, подлежащих выплате российской организации и физическим лицам, и суммой дивидендов, полученных от долевого участия в других организациях, составляет 100 000 руб. (140 000 руб. - 40 000 руб.).
4. Общая сумма налога, подлежащая удержанию у источника выплаты дивидендов, составляет 6000 руб. (100 000 руб. х 6%).
Если российская организация выплачивает дивиденды организации, которая применяет упрощенную систему налогообложения, эта организация не исполняет обязанности налогового агента по отношению к данным доходам.
При этом организации - получателю доходов от долевого участия в других организациях, применяющей упрощенную систему налогообложения, рекомендуется сообщить организации - источнику выплаты указанных доходов, что организация не является плательщиком налога на прибыль и, следовательно, удержание его при выплате дивидендов не производится.
Указанные доходы подпадают под обложение единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности.
Если российская организация выплачивает дивиденды организации, которая переведена на уплату ЕНВД, эта организация исполняет обязанности налогового агента в общеустановленном порядке. Организации, переведенные на уплату ЕНВД, не являются налогоплательщиками по налогу на прибыль только в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, при этом выплата доходов от долевого участия в других организациях к таким видам деятельности не относится.
В составе налоговой декларации по налогу на прибыль налоговые агенты представляют в налоговые органы лист 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".
Налог с продаж
Обязанность налогового агента по налогу с продаж у организации возникает в силу ст.354 НК РФ, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится указанными организациями, то есть комиссионерами (поверенными, агентами), и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента). При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).
В случае если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента (доверителя, принципала), налог уплачивается в бюджет комитентом (доверителем, принципалом). При этом сумма налога исчисляется комитентом (доверителем, принципалом) исходя из полной цены товара. В данном случае не имеет значения, какую систему налогообложения применяет комиссионер (поверенный, агент). Главное - какую систему налогообложения применяет собственник товаров, которые реализует посредник.
Если комитент (доверитель, принципал) применяет общую систему налогообложения, посредник (комиссионер, агент, поверенный) должен исчислять, удерживать из доходов комитента (доверителя, принципала) и уплачивать в бюджет налог с продаж, даже если он применяет, например, упрощенную систему налогообложения.
Если комитент (доверитель, принципал) не является плательщиком налога с продаж (например, как организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности), то комиссионер (поверенный, агент) в качестве налогового агента обязанностей по уплате налога с продаж за комитента не имеет и соответственно налог с продаж не удерживает и не уплачивает.
При этом для подтверждения комиссионера (поверенного, агента) от обязанностей налогового агента по уплате налога с продаж рекомендуется получать у комитента документы, удостоверяющие, что комитент (доверитель, принципал) не является плательщиком налога с продаж (например, заверенную копию патента комитента (доверителя, принципала) на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности).
Пример 8 Торговая организация (комиссионер), применяющая общий режим налогообложения, за отчетный период реализовала через розничную сеть товар комитента на общую сумму 105 000 руб. Денежные средства получены комиссионером наличными в кассу. Комитент является плательщиком налога с продаж.
Определим сумму налог с продаж, удерживаемую налоговым агентом (комиссионером), если ставка налога с продаж на территории субъекта Российской Федерации составляет 5%.
Налоговая база - 100 000 руб. (105 000 руб. : 1,05).
Сумма налога с продаж, удерживаемая налоговым агентом и подлежащая перечислению в бюджет, - 5000 руб. (100 000 руб. х 5%).
Комиссионер должен перечислить комитенту доход от реализации в сумме 100 000 руб. Добавим условие в пример.
Вознаграждение комиссионера 10 000 руб. По условиям договора комиссионер удерживает сумму вознаграждения из доходов комитента.
В таком случае комитенту будет перечислено 90 000 руб. (100 000 руб. - 10 000 руб.). В бухгалтерском учете комиссионера данные операции отражаются следующим образом:
Дебет 50 Кредит 76 (субсчет "Расчеты с комитентом") - 105 000 руб. - оприходованы денежные средства за реализованный товар;
Дебет 76 (субсчет "Расчеты с комитентом") Кредит 68 (субсчет "Налоговый агент по налогу с продаж") - 5000 руб. - удержан из доходов комитента налог с продаж, подлежащий перечислению в бюджет;
Дебет 68 (субсчет "Налоговый агент по налогу с продаж") Кредит 51 - 5000 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж;
Дебет 76 (субсчет "Расчеты с комитентом") Кредит 51 - 90 000 руб. - перечислен доход комитента;
Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 10 000 руб. - начислен доход комиссионера (начисление НДС и определение финансового результата не рассматривается);
Дебет 76 (субсчет "Расчеты с комитентом") Кредит 62-1 - 10 000 руб. - удержано из доходов комитента вознаграждение комиссионера.
Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу с продаж, представляют в налоговые органы декларации по налогу с продаж в сроки, установленные действующим законодательством.
Дата: 2016-10-02, просмотров: 196.