Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Общехозяйственных расходов

 

Для распределения общехозяйственных расходов организации также должен применяться показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж.

Расходы организации, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, на основании п.1 ст.272 НК РФ распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов организации. Следовательно, с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ общехозяйственные расходы, например, у организации торговли распределяются исходя из показателя общего товарооборота.

Рассмотрим на примере рекомендуемый автором порядок ведения раздельного учета хозяйственных операций и имущества торговой организации, которая осуществляет наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, оптовую торговлю, по которой применяется общий режим налогообложения, а также порядок распределения в таком случае общехозяйственных расходов.

 

Пример 7 В I квартале 2003 года организация осуществляла два вида деятельности: розничную торговлю в павильоне продуктами питания и оптовую торговлю продуктами питания. Организация имеет в собственности складское помещение. Согласно законодательству субъекта Российской Федерации на уплату единого налога переведены организации, осуществляющие розничную торговлю в павильонах.

Выручка от реализации товаров в розничной торговле за I квартал 2003 года составила 80 000 руб., покупная стоимость товара с НДС, реализованного в павильоне, - 40 000 руб.

Выручка от оптовой реализации товаров за I квартал 2003 года составила 20 000 000 руб. без НДС и НП, стоимость товара, реализованного оптом, - 10 000 000 руб. без НДС.

Заработная плата продавцов, осуществляющих розничную торговлю, составляет 20 000 руб.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на заработную плату работников, осуществляющих розничную торговлю, - 2800 руб.

Заработная плата работников, непосредственно занятых в оптовой торговле - 60 000 руб.

Единый социальный налог, начисленный на заработную плату работников, занятых непосредственно в оптовой торговле, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, составил 21 360 руб.

Заработная плата управленческого персонала составила 50 000 руб., прочие общехозяйственные расходы организации - 10 000 руб.

Итого общехозяйственные расходы - 60 000 руб.

Издержки обращения, связанные с реализацией товара в павильоне, - 9000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества - 20 000 руб. Имущество используется исключительно для осуществления оптовой торговли.

Начислен износ по имуществу, используемому в оптовой торговле, - 1000 руб.

Для определения доли общехозяйственных расходов, приходящихся на деятельность, переведенную на уплату ЕНВД и оптовую торговлю, организация составила следующий документ.

 

Бухгалтерская справка

 

1. Суммируются выручка от реализации товара в рознице и выручка от реализации товара оптом:

80 000 руб. + 20 000 000 руб. = 20 080 000 руб.

2. Определяется процент выручки от розничной торговли к общей сумме торговой выручки в целом по организации:

(80 000 руб. : 20 080 000 руб.) х 100% = 0,4%.

3. Определяется процент выручки от оптовой торговли к общей сумме торговой выручки в целом по организации:

(20 000 000 руб. : 20 080 000 руб.) х 100% = 99,6%.

Для расчета единого социального налога, начисляемого на зарплату управленческого персонала, а также распределения взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве, организация составила следующий документ.

 

Бухгалтерская справка

 

Рассчитывается сумма зарплаты управленческого персонала, приходящаяся на розничную реализацию товаров:

50 000 руб. х 0,4% = 200 руб.

Следовательно, зарплата управленческого персонала, приходящаяся на реализацию оптом, 49 800 руб. (50 000 руб. - 200 руб.). Единый социальный налог, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисляемый на зарплату, - 17 728,80 руб. (49 800 руб. х 35,6%).

Поскольку начисленный единый социальный налог на зарплату управленческого персонала относится непосредственно к осуществлению деятельности по реализации товаров оптом, распределение данного налога пропорционально полученной выручке от розничной и оптовой торговли за I квартал 2003 года, по нашему мнению, не производится.

Рассчитывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на зарплату управленческого персонала, которая приходится на розничную торговлю:

200 руб. х 14% = 28 руб.

Взносы по страхованию от несчастных случаев при страховом тарифе 0,2%, начисленные на зарплату управленческого персонала, составили 100 руб. (50 000 руб. х 0,2%).

Следовательно, на деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, приходится 0,4 руб. от начисленных взносов (200 руб. х 0,2%), а на деятельность, связанную с оптовой торговлей, приходится 99,6 руб. (100 руб. - 0,4 руб.).

Для определения доли прочих общехозяйственных расходов, приходящихся на деятельность, переведенную на уплату ЕНВД и оптовую торговлю товарами, организация составила следующий документ.

 

Бухгалтерская справка

 

1. Определяется сумма прочих общехозяйственных расходов, приходящихся на розничную торговлю:

10 000 руб. х 0,4% = 40 руб.

2. Определяется сумма прочих общехозяйственных расходов, приходящихся на оптовую торговлю:

10 000 руб. х 99,6% = 9960 руб.

Отразим рассматриваемый пример в бухгалтерских проводках.

Оприходуем товар организации следующими бухгалтерскими проводками. Откроем отдельный субсчет 41-5 "Товары, предназначенные для оптовой торговли":

Дебет 41-1 Кредит 60 - 10 033 333 руб. - оприходован товар от поставщиков;

Дебет 19-3 Кредит 60 - 2 006 667 руб. - выделен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41-2 Кредит 41-1 - 33 333 руб. - переданы товары в розничную торговлю;

Дебет 41-2 Кредит 19-3*(29) - 6667 руб. - предъявленный поставщиком НДС отнесен на увеличение стоимости товара, передаваемого в розничную торговлю;

Дебет 41-5 Кредит 41-1 - 10 000 000 руб. - переданы товары со склада для реализации оптом;

Дебет 60 Кредит 51 - 12 040 000 руб. - произведена оплата поставщикам за товар;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит 19-3 - 2 000 000 руб. - произведен налоговый вычет на сумму оплаченного поставщикам НДС.

Отразим в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы следующими проводками:

Дебет 26 Кредит 70 - 50 000 руб. - начислена зарплата управленческому персоналу;

Дебет 26 Кредит 69-1, 69-2, 69-3 - 17 728,80 руб. - начислен единый социальный налог на зарплату управленческого персонала;

Дебет 26 Кредит 69-2 - 28 руб. - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на зарплату управленческого персонала, приходящиеся на розничную торговлю.

Для отражения в учете расчетов организации по страхованию от несчастных случаев на производстве рекомендуется открыть к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию" (субсчет 69-4 "Расчеты с ФСС по страхованию от несчастных случаев"):

Дебет 26 Кредит 69-4 - 100 руб. - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев;

Дебет 26 Кредит 60 - 10 000 руб. - отражены прочие общехозяйственные расходы.

Раздельный учет операций по ведению розничной торговли обеспечивается открытием отдельных субсчетов и субсчетов второго порядка к следующим счетам:

44-1 "Расходы на продажу в розничной торговле";

90-1-1 "Выручка розничной торговли";

90-2-1 "Себестоимость продаж в розничной торговле";

90-9-1 субсчет "Прибыль от продаж в розничной торговле";

99-1 субсчет "Прибыль розничной торговли".

На основании приведенных расчетов и условий примера в бухгалтерском учете операции по реализации товаров в розничной торговле отражаются следующим образом:

Дебет 41-2 Кредит 42 (субсчет "Наценка на товар в розничной торговле") - 40 000 руб. - рассчитана торговая наценка на товар в розничной торговле;

Дебет 50 Кредит 90-1-1 - 80 000 руб. - реализован товар в рознице;

Дебет 90-2-1 Кредит 41-2 - 80 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-2-1 Кредит 42 (субсчет "Наценка на товар в розничной торговле") - сторно 40 000 руб. - списана реализованная торговая наценка;

Дебет 44-1 Кредит 60 - 9000 руб. - отражены расходы, связанные с розничной реализацией товара;

Дебет 44-1 Кредит 70 - 20 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в розничной торговле;

Дебет 44-1 Кредит 69-2 - 2800 руб. - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 44-1 Кредит 69-4 - 40 руб. (страховой тариф 0,2%) - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев работников, занятых в розничной торговле;

Дебет 44-1 Кредит 26 - 268,4 руб. (200 руб. + 28 руб. + 40 руб. + 0,4 руб.) - часть общехозяйственных расходов относится на деятельность, переведенную на уплату ЕНВД;

Дебет 90-2-1 Кредит 44-1 - 32 108,40 руб. - списаны расходы, приходящиеся на розничную торговлю;

Дебет 90-9-1 Кредит 99-1 - 7891,60 руб. - выявлен финансовый результат по розничной торговле;

Дебет 99 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по единому налогу") - 10 000 руб. - начислен единый налог за I квартал 2003 года (данная сумма условна, в примере не рассчитывается).

Организация на основании этих проводок составит отчет о прибылях и убытках (форма N 2) по розничной торговле.

Раздельный учет операций по ведению оптовой торговли обеспечивается открытием отдельных субсчетов и субсчетов второго порядка к следующим счетам:

44-2 "Расходы на продажу в оптовой торговле";

90-1-2 "Выручка оптовой торговли";

90-2-2 "Себестоимость продаж в оптовой торговле";

90-9-2 "Прибыль от продаж в оптовой торговле";

91-2-1 "Налоги и сборы";

99-2 "Прибыль оптовой торговли".

Операции по оптовой реализации товаров отражаются следующим образом на основании приведенных расчетов и условий примера в бухгалтерском учете:

Дебет 51 Кредит 90-1-2 - 24 000 000 руб. - реализован товар оптом (для примера счет 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" не применяется);

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - 4 000 000 руб. - начислен НДС по оптовой торговле;

Дебет 90-2-2 Кредит 41-5 - 10 000 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 44-2 Кредит 70 - 60 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в оптовой торговле;

Дебет 44-2 Кредит 69-1, 69-2, 69-3 - 21 360 руб. - начислен единый социальный налог;

Дебет 44-2 Кредит 69-4 - 120 руб. - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев работников, занятых в оптовой торговле;

Дебет 44-2 Кредит 26 - 77 588,40 руб. (9960 руб. + 49 800 руб. + 17 728,80 руб. + 99,6 руб.) - часть общехозяйственных расходов относится на деятельность по оптовой торговле;

Дебет 44-2 Кредит 02 - 1000 руб. - начислена амортизация на основные средства, используемые в оптовой торговле;

Дебет 90-2-2 Кредит 44-2 - 160 068,40 руб. - списаны расходы, приходящиеся на оптовую торговлю;

Дебет 90-9-2 Кредит 99-2 - 9 839 931,60 руб. - выявлен финансовый результат по оптовой торговле.

Поскольку имущество организации используется непосредственно для осуществления деятельности, связанной с оптовой реализацией товара, начисленный налог на имущество отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 91-2-1 Кредит 68 (субсчет "Налог на имущество") - 400 руб. (20 000 руб. х 2%) - начислен налог на имущество.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль на основании расчетов составит 9 839 531,6 руб. (9 839 931,2 руб. - 400 руб.), налог на прибыль составит 2 361 487,58 руб. (9 839 531,6 руб. х 24%).

Дебет 99 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль") - 2 361 487,58 руб. - начислен налог на прибыль.

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) по оптовой реализации организация составит на основании приведенных проводок. Таким образом, организация составит два отчета о прибылях и убытках, сводный бухгалтерский баланс, включающий в себя все хозяйственные операции.