Организации, переведенные на уплату ЕНВД, определяют сумму налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, самостоятельно. Налог рассчитывается исходя из величины налоговой базы и налоговой ставки.

Пример 3 Налоговая база (вмененный доход) организации за III квартал 2003 года - 50 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 15% от налоговой базы.

Сумма налога, исчисленная за налоговый период, составит 7500 руб. (50 000 руб. х 15%).

У организаций, переведенных на уплату ЕНВД, сумма налога, исчисленная в соответствии с п.2 ст.346.32 НК РФ по итогам налогового периода и подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченную за тот же период времени, за который исчисляется единый налог, то есть за налоговый период. При этом если взносы уплачены в сумме, превышающей начисленную за тот же период времени в соответствии с действующим законодательством (то есть уплачена авансом), сумма налога уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов, но в пределах начисленной.

Единый налог, исчисленный по итогам налогового периода, не может быть уменьшен более чем на 50%.

Пример 4 Налоговая база (вмененный доход) организации за I квартал 2003 года составила 100 000 руб. Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых осуществлением предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога (в том числе взносы с выплат управленческому персоналу) за I квартал 2003 года составила 10 000 руб.

Рассчитаем сумму единого налога, исчисленного за I квартал 2003 года:

100 000 руб. х 15% = 15 000 руб.

Поскольку в соответствии с п.2 ст.346.32 НК РФ сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%, рассчитаем, на какую сумму можно уменьшить налог:

15 000 руб. х 50% = 7500 руб.

Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и сумму уплаченных страховых взносов.

Сумма уплаченных страховых взносов больше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, организация уплатит в бюджет налог в сумме 7500 руб. (15 000 руб. - 7500 руб.) независимо от того, что страховые взносы, фактически уплаченные за I квартал 2003 год, превышают этот показатель.

Изменим условия примера.

Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2003 года - 7000 руб.

Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и сумму уплаченных страховых взносов.

Сумма уплаченных страховых взносов меньше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, организация может уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы в полном объеме и перечислит в бюджет налог в сумме 8000 руб. (15 000 руб. - 7000 руб.).

Сроки уплаты Единого налога

Уплата единого налога в бюджет производится организациями не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, а именно: до 25 апреля включительно, до 25 июля включительно, до 25 октября включительно и до 25 января включительно.

Для организаций, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются МНС России. На момент подготовки данной книги главой 26.3 НК РФ не установлен порядок представления налоговой декларации в налоговые органы. Скорее всего, это является технической ошибкой законодателей, которая будет исправлена дополнениями и поправками к данной главе. Однако пока законодательством о налогах и сборах не установлена обязанность представлять налоговую декларацию, ответственность, предусмотренная ст.119 НК РФ, не наступает.

Порядок ведения раздельного учета

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога, иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов деятельности, облагаемой единым налогом, и видов деятельности, в отношении которой применяется общий режим налогообложения.

Они представляют в налоговые органы сводный баланс, включающий в себя отражение всех хозяйственных операций, произведенных за соответствующий отчетный период, а отчет о прибылях и убытках (форма N 2) целесообразно представлять отдельно по видам деятельности, переведенным и не переведенным на уплату ЕНВД.

Методы ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества в случае осуществления организациями наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, иной предпринимательской деятельности, в настоящее время нормативно не установлены и определяются организациями самостоятельно. Порядок ведения раздельного учета целесообразно закрепить в учетной политике организации.

Раздельный учет имущества

Если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных, так и не переведенных на уплату ЕНВД, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, следует определять пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей выручке от реализации продукции (работ, услуг) в целом. В случае прекращения организацией деятельности, облагаемой ЕНВД, до окончания квартала сумма налога на имущество за этот квартал определяется из количества месяцев осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Пример 5 Среднегодовая стоимость магазина составляет

1 000 000 руб. при общей площади 300 кв.м, из которых 250 кв.м сдается в аренду, а 50 кв.м используется организацией непосредственно для осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

В данном случае стоимость магазина, подлежащая обложению налогом на имущество организаций, составит 833 333 руб. (1 000 000 руб. х (250 кв.м : 300 кв. м)), а сумма налога (при ставке 2%) соответственно 16 667 руб. (833 333 руб. х 2%).

Для ведения раздельного учета имущества организации должен применяться показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, доходом признается выручка от продажи товаров (работ, услуг), при этом суммы НДС не признаются доходами организации. Следовательно, выручкой является доход организации без НДС.

Рассмотрим на примере рекомендуемый автором порядок ведения раздельного учета имущества организациями, которые осуществляют наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, иную предпринимательскую деятельность при условии, что имущество используется для осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и для ведения иной деятельности.

Пример 6 Среднегодовая стоимость магазина, находящегося в собственности организации, 1 000 000 руб. Ставка налога на имущество организаций - 2%. Сумма выручки организации, полученная в процессе деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, - 400 000 руб., общая сумма выручки от всех видов предпринимательской деятельности - 1 000 000 руб. (без НДС и НП).

Общая сумма налога на имущество, исчисленного со стоимости магазина, 20 000 руб. (1 000 000 руб. х 2%). Размер налога на имущество, который не подлежит уплате организацией, составит 8000 руб. (20 000 руб. х 400 000 руб. : 1 000 000 руб.). Следовательно, налог на имущество в бюджет составит 12 000 руб. (20 000 руб. - 8000 руб.).