Данный раздел заполняется поквартально с нарастающим итогом. Организации, которые выбрали объектом налогообложения доходы, отражают только доходы. Показатель доходов берется из раздела "Доходы и расходы". Организации, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, отражают поквартально и нарастающим итогом доходы и осуществленные расходы. Показатели доходов и расходов берутся из раздела "Доходы и расходы". На основании этого раздела определяется налоговая база и исчисляется единый налог.

Организации, которые выбрали объектом налогообложения доходы за вычетом расходов и у которых за налоговый период расходы превысили доходы, на основании данного раздела выявляют убыток, который можно перенести на будущее.

Глава 4. Общие положения применения специального налогового

Режима в виде единого налога на вмененный доход

Переход на уплату ЕНВД

С 1 января 2003 года единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, предусмотренный Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ), заменяется системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), предусмотренной главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй Налогового кодекса РФ.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется организациями, осуществляющими на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен ЕНВД, определенные виды предпринимательской деятельности, предусмотренные в п.2 ст.346.26 НК РФ.

Переход организаций на упрощенную систему налогообложения в порядке, предусмотренном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, носит добровольный характер.

Обязанность применять специальный налоговый режим в виде ЕНВД в порядке, предусмотренном главой 26.3 НК РФ, возникает при его введении на территории субъекта Российской Федерации.

До 1 января 2003 года порядок исчисления и уплаты единого налога регулируется Законом N 148-ФЗ. Плательщиками единого налога также являются организации, осуществляющие определенные виды предпринимательской деятельности.

Закон N 148-ФЗ носит рамочный характер, то есть определяет основные принципы налогообложения вмененного дохода организаций. Законом N 148-ФЗ также определено, что единый налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации*(25).

Законы субъектов Российской Федерации, принимаемые в соответствии с главой 26.3 НК РФ, должны определять порядок введения на территории своего субъекта РФ системы налогообложения в виде ЕНВД, равно как виды деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД. Если организация осуществляет на территории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, вид предпринимательской деятельности, подпадающий под обложение ЕНВД, то переход на уплату ЕНВД носит обязательный, а не добровольный характер. Если, например, организация оказывает услуги по ремонту бытовой техники и на территории данного субъекта Российской Федерации введен ЕНВД, она не имеет права не перейти на уплату ЕНВД.

Перечень видов деятельности, приведенный в п.2 ст.346.26 НК РФ, расширению не подлежит. Под ЕНВД могут подпадать не все виды предпринимательской деятельности, перечисленные в п.2 данной статьи, но на предпринимательскую деятельность, не перечисленную в п.2, законы субъектов Российской Федерации распространяться не могут.

Кроме того, субъектам Российской Федерации предоставлено право определять значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, который учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.

При осуществлении организациями нескольких видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Обратите внимание! Перечень бытовых услуг, на которые может распространяться действие главы 26.3 НК РФ, не является закрытым. Следовательно, при принятии законов о порядке введения на своей территории системы налогообложения в виде ЕНВД субъекты Российской Федерации должны определить, какие бытовые услуги на территории данного субъекта Российской Федерации переводятся на уплату ЕНВД.

Бытовые услуги в целях главы 26.3 (ст.346.27 НК РФ) - это платные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. В целях налогообложения индивидуальные предприниматели признаются физическими лицами, следовательно, если организация, переведенная по виду деятельности на уплату ЕНВД, оказывает услуги организациям, например, по ремонту и обслуживанию компьютеров и оргтехники, они не подпадают под обложение ЕНВД. В этом случае организации, оказывающей услуги как физическим лицам (в том числе индивидуальным предпринимателям), так и организациям, необходимо осуществлять раздельный учет.

На уплату ЕНВД по закону субъекта Российской Федерации обязаны перейти организации, оказывающие автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов при использовании не более 20 единиц транспортных средств. При этом не имеет значения, находятся данные автомобили в собственности, взяты в аренду на основании договора или получены в безвозмездное пользование. В данном случае основанием для перехода на уплату ЕНВД является факт непосредственного использования транспортных средств для извлечения дохода.

Необходимо также обратить внимание на определение розничной торговли, которое содержится в ст.346.27 НК РФ. Согласно данной статье под розничной торговлей в целях применения главы 26.3 НК РФ понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Получается, что если организация, занимающаяся розничной торговлей, подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД и кроме торговли за наличный расчет осуществляет розничную торговлю по безналичному расчету (с применением кредитных карт, отпуская товары больницам, детским садам и прочим учреждениям социального характера), к ней будет применяться общий режим налогообложения, и, следовательно, она должна вести раздельный учет.