Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

 

Рассмотрим на примере рекомендуемый автором порядок ведения раздельного бухгалтерского учета хозяйственных операций и имущества организаций, осуществляющих наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, иные виды деятельности, в частности, услуги, по которым применяется общий режим налогообложения.

 

Пример 8 В течение I квартала 2003 года организация осуществляла два вида деятельности: розничную торговлю продуктами и оказание услуг по ксерокопированию документов. Согласно законодательству субъекта РФ на уплату ЕНВД переведены организации, осуществляющие розничную торговлю.

Выручка от реализации товаров в розничной торговле за I квартал 2003 года составила 80 000 руб.

Стоимость товара c НДС, реализованного в розничной торговле, - 48 000 руб.

Выручка от оказания услуг за I квартал 2003 года - 40 000 руб. без НДС и НП.

Заработная плата продавцов, осуществляющих розничную торговлю, - 20 000 руб.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на заработную плату работников, осуществляющих розничную торговлю, - 2800 руб.

Заработная плата работников, непосредственно занятых оказанием услуг, - 10 000 руб.

Единый социальный налог, начисленный на заработную плату работников, занятых оказанием услуг, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, - 3560 руб.

Заработная плата управленческого персонала - 30 000 руб.

Прочие общехозяйственные расходы организации - 5000 руб.

Итого общехозяйственные расходы - 35 000 руб.

Издержки обращения, связанные с розничной реализацией товара, - 9000 руб.

Организация имеет в собственности помещение площадью 100 кв. м, которое используется как для розничной торговли, так и для оказания услуг.

В помещении имеется торговый зал площадью 50 кв. м для розничной торговли и оказания услуг по ксерокопированию документов. Остальные 50 кв. м используются как подсобные помещения.

Среднегодовая стоимость помещения - 20 000 руб.

Начислена амортизация по объекту основных средств - 1500 руб.

Для определения доли общехозяйственных расходов, приходящихся на деятельность, переведенную на уплату ЕНВД и оказание услуг, организация составила следующий документ:

 

Бухгалтерская справка

 

1. Суммируются выручка от реализации товара в рознице и выручка от оказания услуг:

80 000 руб. + 40 000 руб. = 120 000 руб.

2. Определяется процент выручки от реализации товара в рознице к общей сумме выручки от реализации в целом по организации:

(80 000 руб. : 120 000 руб.) х 100% = 66,7%.

3. Определяется процент выручки от реализации услуг к общей сумме выручки от реализации в целом по организации:

(40 000 руб. : 120 000 руб.) х 100% = 33,3%.

Для расчета единого социального налога, начисляемого на зарплату управленческого персонала, а также распределения взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве организация составила следующий документ.

 

Бухгалтерская справка

 

1. Рассчитывается сумма зарплаты управленческого персонала, приходящаяся на розничную реализацию товаров:

30 000 руб. х 66,7% = 20 010 руб.

Следовательно, зарплата управленческого персонала, приходящаяся на реализацию услуг, 9990 руб. (30 000 руб. - 20 010 руб.).

Единый социальный налог, начисляемый на зарплату управленческого персонала, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, 3556,44 руб. (9990 руб. х 35,6%).

2. Рассчитывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на зарплату управленческого персонала, которая приходится на розничную торговлю:

20 010 руб. х 14% = 2801,40 руб.

Размер страхового тарифа по услугам, оказываемым организацией, составляет 1,8%, следовательно, взносы по страхованию от несчастных случаев, начисленные на зарплату управленческого персонала, приходящиеся на оказание услуг, - 179,82 руб. (9990 руб. х 1,8%). Взносы по страхованию от несчастных случаев, начисленные на зарплату управленческого персонала, приходящиеся на розничную торговлю при страховом тарифе 0,2%, - 40,02 руб. (20 010 руб. х 0,2%).

Для определения размера прочих общехозяйственных расходов, приходящихся на розничную торговлю и оказание услуг, организация составила следующий документ.

 

Бухгалтерская справка

 

1. Определяется сумма прочих общехозяйственных расходов, приходящихся на розничную торговлю:

5000 руб. х 66,7% = 3335 руб.

2. Определяется сумма прочих общехозяйственных расходов, приходящихся на реализацию услуг:

5000 руб. х 33,3% = 1665 руб.

В нашем примере по имуществу организации невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, следовательно, начисленный износ можно отразить на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Для определения доли начисленного износа, приходящегося на розничную торговлю и оказание услуг, организация составила следующий документ.

 

Бухгалтерская справка

 

1. Определяется сумма начисленного износа, приходящегося на розничную торговлю:

1500 руб. х 66,7% = 1000,5 руб.

2. Определяется сумма начисленного износа, приходящегося на реализацию услуг:

1500 руб. х 33,3% = 499,5 руб.

Отразим рассматриваемый пример на бухгалтерских проводках.

Оприходуем товар на склад организации следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 41-1 Кредит 60 - оприходован товар от поставщиков на сумму 48 000 руб. (с учетом НДС);

Дебет 60 Кредит 51 - произведена оплата поставщикам за товар в сумме 48 000 руб.

Отразим в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы следующими проводками:

Дебет 26 Кредит 70 - 30 000 руб. - начислена зарплата управленческому персоналу;

Дебет 26 Кредит 69-1, 69-2, 69-3 - 3556,44 руб. - начислен единый социальный налог на зарплату управленческого персонала;

Дебет 26 Кредит 69-2 - 2801,40 руб. - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на зарплату управленческого персонала, приходящуюся на розничную торговлю;

Дебет 26 Кредит 69-4 - 219,84 руб. - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев;

Дебет 26 Кредит 60 - 5000 руб. - отражены прочие общехозяйственные расходы;

Дебет 26 Кредит 02 - 1500 руб. - начислена амортизация.

Раздельный учет операций по ведению розничной торговли обеспечивается открытием отдельных субсчетов и субсчетов второго порядка к следующим счетам:

44-1 "Расходы на продажу в розничной торговле";

90-1-1 "Выручка розничной торговли";

90-2-1 "Себестоимость продаж в розничной торговле";

90-9-1 субсчет "Прибыль от продаж в розничной торговле";

99-1 субсчет "Прибыль розничной торговли".

Операции по реализации товаров в розничной торговле отражаются следующим образом на основании приведенных расчетов и условий примера в бухгалтерском учете:

Дебет 41-2 Кредит 41-1 - 48 000 руб. - переданы товары в розничную торговлю;

Дебет 41-2 Кредит 42 (субсчет "Наценка на товар в розничной торговле") - 32 000 руб. - рассчитана торговая наценка на товар в розничной торговле;

Дебет 50 Кредит 90-1-1 - 80 000 руб. - реализован товар в розничной торговле;

Дебет 90-2-1 Кредит 41-2 - 80 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-2-1 Кредит 42 (субсчет "Наценка на товар в розничной торговле") - сторно 32 000 руб. - списана торговая наценка на реализованный товар;

Дебет 44-1 Кредит 60 - 9000 руб. - начислены расходы, связанные с реализацией товара в розничной торговле;

Дебет 44-1 Кредит 70 - 20 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в розничной торговле;

Дебет 44-1 Кредит 69-2 - 2800 руб. (20 000 руб. х 14%) - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на зарплату работников, занятых в розничной торговле;

Дебет 44-1 Кредит 69-4 - 40 руб. (20 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев работников, занятых в розничной торговле;

Дебет 44-1 Кредит 26 - 27 186,92 руб. (20 010 руб. + 2801,40 руб. + 40,02 руб. + 3335 руб. + 1000,50 руб.) - часть общехозяйственных расходов относится на деятельность, переведенную на уплату ЕНВД;

Дебет 90-2-1 Кредит 44-1 - 59 026,92 руб. - списаны расходы, приходящиеся на розничную торговлю;

Дебет 90-9-1 Кредит 99-1 - 27 026,92 руб. - выявлен финансовый результат по розничной торговле (убыток).

Организация составит отчет о прибылях и убытках (форма N 2) по розничной торговле на основании приведенных проводок.

Раздельный учет операций по оказанию услуг обеспечивается открытием отдельных субсчетов и субсчетов второго порядка к следующим счетам:

90-1-2 "Выручка от услуг";

90-2-2 "Себестоимость услуг";

90-9-2 "Прибыль от оказания услуг";

91-2-1 "Налоги и сборы";

99-2 "Прибыль от оказания услуг".

Операции по реализации услуг отражаются следующим образом на основании приведенных расчетов и условий примера в бухгалтерском учете:

Дебет 62 Кредит 90-1-2 - 48 000 руб. - начислена выручка по оказанным услугам;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - 8000 руб. - начислен НДС по реализованным услугам;

Дебет 20 Кредит 70 - 10 000 руб. - начислена зарплата работникам, непосредственно занятым оказанием услуг;

Дебет 20 Кредит 69-1, 69-2, 69-3 - 3560 руб. - начислен единый социальный налог;

Дебет 20 Кредит 69-4 - 180 руб. (10 000 руб. х 1,8%) - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев;

Дебет 20 Кредит 26 - 15 890,76 руб. (9990 руб. + 3556,44 руб. + 179,82 руб. + 1665 руб. + 499,5 руб.) - часть общехозяйственных расходов относится на деятельность, связанную с оказанием услуг;

Дебет 90-2-2 Кредит 20 - 29 630,76 руб. - списаны расходы, приходящиеся на оказание услуг;

Дебет 90-9-2 Кредит 99-2 - 10 369,24 руб. - выявлен финансовый результат от оказания услуг.

Произведем расчет налога на имущество в случае, если невозможно обеспечить раздельный учет имущества.

Среднегодовая стоимость имущества составляет 20 000 руб. На розничную торговлю приходится 13 340 руб. (20 000 руб. х 66,7%), на услуги - 6660 руб. (20 000 руб. х 33,3%).

Дебет 91-2-1 Кредит 68 (субсчет "Налог на имущество") - начислен налог на имущество в сумме 133,2 руб. (6660 руб. х 2%);

Дебет 99 Кредит 91-9 - 133,20 руб. - выявлен финансовый результат по прочим доходам и расходам.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль на основании приведенных расчетов составит 10 236,04 руб. (10 369,24 руб. - 133,2 руб.). Налог на прибыль - 2456,65 руб. (10 236,04 руб. х 24%).

Дебет 99 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль") - 2456,65 руб. - начислен налог на прибыль.

На основании приведенных проводок организация должна составить отчет о прибылях и убытках (форма N 2) по деятельности, связанной с оказанием услуг. Таким образом, организация должна составить два отчета о прибылях и убытках, сводный бухгалтерский баланс, включающий в себя все хозяйственные операции на основании приведенных расчетов.

 

Раздельный учет НДС

 

При рассмотрении организации раздельного учета особое внимание необходимо уделить налогу на добавленную стоимость.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим освобождаемые от налогообложения операции, на основании п.4 ст.170 НК РФ учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.170 НК РФ, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС.

Если приобретаемые товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), то по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в пропорции.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В данном случае речь идет именно об отгруженных товарах (работах, услугах). При этом право собственности на товары (работы, услуги) может быть не передано покупателю. То есть для расчета указанной пропорции принимается в расчет не выручка от реализации, а именно показатель отгруженных товаров (работ, услуг).

Рассмотрим порядок ведения раздельного учета по НДС, если организация осуществляет вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД, и иной вид деятельности.

 

Пример 9 Организация осуществляет розничную торговлю, переведенную на уплату ЕНВД, и оптовую торговлю, являясь при этом плательщиком НДС. Она приобретает грузовой автомобиль для доставки товаров, которые реализуются и в розничной торговле и оптом, стоимостью 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб.

Налоговым периодом по НДС является месяц.

Общая стоимость отгруженных товаров за налоговый период, включая НДС, составила 1 164 000 руб., в том числе отгружено товаров в розничной торговле на сумму 180 000 руб., оптовым покупателям на сумму 984 000 руб., включая НДС - 164 000 руб. (Оплата и переход права собственности на товары не имеют значения.) Итого стоимость отгруженных товаров без НДС составила 1 000 000 руб.

Стоимость отгруженных товаров в розничной торговле - 18%, в оптовой торговле - 82%.

Следовательно, налоговый вычет по НДС при приобретении грузового автомобиля - 32 800 руб. Оставшаяся сумма НДС 7200 руб. (40 000 руб. - 32 800 руб.) включается в стоимость грузового автомобиля.

На основании п.4 ст.170 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, обязаны вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

 

4.9.5. Раздельный учет внереализационных доходов (расходов)

 

Что касается ведения раздельного учета по внереализационным доходам и расходам, необходимо отметить следующее. Внереализационные доходы (расходы), которые возникают при осуществлении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД и иных видов деятельности, подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в случае, если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных операций к конкретному виду деятельности.