Организации, применяющие упрощенную систему, независимо от выбранного объекта налогообложения представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации по истечении каждого отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, то есть до 25 апреля, 25 июля, 25 октября включительно и по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма декларации и порядок ее заполнения

Для организаций, применяющих упрощенную систему, форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждается МНС России.

На момент подготовки книги форма налоговых деклараций и порядок их заполнения не утверждена.

Обратите внимание! Частью первой НК РФ установлена ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации.

Переход от общего режима налогообложения

К упрощенной системе

В пункте 1 ст.346.25 НК РФ определены особенности исчисления налоговой базы организациями, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения применяли общий режим налогообложения и, кроме того, признавали доходы и расходы в целях налогообложения прибыли по методу начисления. Правила, предусмотренные ст.346.25 НК РФ, выполняются на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, то есть на 1 января года, в котором организация решила применять упрощенную систему. Организации, которые примут решение о применении упрощенной системы с 1 января 2003 года, должны применять положения ст.346.25 НК РФ по состоянию на 1 января 2003 года.

Какие же действия необходимо осуществить указанным организациям при переходе на упрощенную систему?

1. Необходимо выявить суммы авансовых платежей, полученных в счет будущей отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, которые не учитывались в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Основанием для включения в налоговую базу полученных авансов является кредиторская задолженность, отраженная в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году перехода на упрощенную систему включительно, то есть кредитовые остатки на бухгалтерском счете 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет "Авансы полученные").

2. На 1 января года, в котором организация начинает применять упрощенную систему, необходимо сформировать данные налогового учета основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения в порядке, предусмотренном в ст.346.16 НК РФ. Учитывая требования п.3 ст.346.16 НК РФ, организации должны разделить основные средства, приобретенные до 1 января года, в котором осуществляется переход на упрощенную систему налогообложения, на три группы.

В первую группу попадают основные средства со сроком полезного использования, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, до 3 лет включительно.

Во вторую группу попадают основные средства со сроком полезного использования, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, от 3 до 15 лет включительно.

В третью группу попадают основные средства со сроком полезного использования, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, свыше 15 лет.

Необходимо напомнить, если виды основных средств не приведены в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, организации при постановке их на налоговый учет должны руководствоваться в соответствии со ст.258 НК РФ техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

По каждому основному средству независимо от группы, в которой оно числится, необходимо определить остаточную стоимость: она определяется в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Эти данные можно взять из данных налогового учета организации для целей исчисления налога на прибыль. Согласно пп.2 п.1 ст.346.25 НК РФ на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость оплаченных в период применения общего режима налогообложения основных средств.

Обратите внимание! Речь идет именно об основных средствах, которые на дату перехода на упрощенную систему оплачены. Следовательно, в каждой группе основных средств на дату перехода на упрощенную систему необходимо выделить не оплаченные, но амортизируемые объекты основных средств.

Пример 15 С 1 января 2003 года организация, работающая в целях налогообложения прибыли по методу начисления, переходит на упрощенную систему налогообложения.

В налоговом учете по состоянию на 1 января 2003 года числятся оплаченные основные средства, первоначальная стоимость которых составляет 1 500 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным налогового учета составляет 240 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств организации составит 1 260 000 руб. (1 500 000 руб. - 240 000 руб.)

Если основное средство, амортизируемое по правилам главы 25 НК РФ, на дату перехода на упрощенную систему налогообложения не оплачено, его остаточная стоимость как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ на дату перехода на упрощенную систему налогообложения учитывается в налоговой базе организации с месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлена оплата такого объекта основных средств.

Пример 16 С 1 января 2003 года организация, работающая в целях налогообложения прибыли по методу начисления, переходит на упрощенную систему налогообложения. В налоговом учете по состоянию на 1 января 2003 года числится основное средство, не оплаченное по состоянию на 1 января 2003 года, первоначальная стоимость которого составляет 50 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным налогового учета на 1 января 2003 года составляет 2000 руб.

Основное средство оплачено в мае 2003 года.

При переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете остаточная стоимость основного средства 48 000 руб. (50 000 руб. - 2000 руб.) не отражается, а подлежит учету в составе расходов при применении упрощенной системы налогообложения с июня 2003 года в следующем порядке.

Примем, что срок полезного использования объекта основных средств, в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, - 7 лет. На основании пп.2 п.3 ст.346.16 НК РФ остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему, со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно, признается расходом равномерно в течение первого года применения упрощенной системы в размере 50% стоимости, в течение второго года - в размере 30% стоимости, в течение третьего года - в размере 20% стоимости.

Следовательно, в 2003 году остаточная стоимость объекта основных средств в размере 24 000 руб. (48 000 руб. х 50%) будет включаться в расходы на 30 июня 2003 года в сумме 8000 руб., на 30 сентября 2003 года в сумме 8000 руб., на 31 декабря 2003 года в сумме 8000 руб.

Организации при переходе на исчисление и уплату налога на прибыль согласно требованиям главы 25 НК РФ выделили основные средства, фактический срок полезного использования которых на 1 января 2002 года превышал срок полезного использования по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в отдельную группу для налогового учета. Амортизироваться основные средства для целей налогообложения прибыли должны равномерно не менее семи лет. Поскольку в ст.346.16 НК РФ дается прямая ссылка на применение Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, следовательно, указанные основные средства, выделенные в отдельную группу, при переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговой базе не учитываются. Таким образом, если амортизация указанных объектов основных средств в целях налогообложения прибыли уменьшает налогооблагаемую базу, при применении упрощенной системы налогообложения этот порядок не применяется.

Несмотря на то что ст.346.25 НК РФ устанавливает правила перехода только для организаций, которые работали до перехода на упрощенную систему налогообложения по методу начисления, алгоритм действий с амортизируемым имуществом необходимо осуществить также и организациям, которые работали по кассовому методу. Это необходимо осуществить для признания остаточной стоимости основных средств расходами согласно ст.346.16 НК РФ.

Кроме того, организации, применяющие до 1 января 2003 года УСНУО в соответствии с Законом N 222-ФЗ, также должны разделить основные средства на группы и произвести расчет остаточной стоимости основных средств для признания остаточной стоимости указанных основных средств расходами в порядке, предусмотренном в ст.346.16 НК РФ. При этом если фактический срок использования основных средств на дату перехода на упрощенную систему превышает срок полезного использования, предусмотренный Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, остаточная стоимость в налоговом учете при применении упрощенной системы налогообложения в расходы не включается.

3. Организации необходимо определить размер дебиторской задолженности, числящейся по состоянию на 1 января года, в котором осуществляется переход на упрощенную систему налогообложения. Поскольку в рассматриваемой ситуации речь идет об организациях, работающих по методу начисления, числящаяся на счетах бухгалтерского учета дебиторская задолженность по состоянию на 1 января по общему правилу должна была быть включена в доходы от реализации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения.

Определение размера дебиторской задолженности, учтенной в целях налогообложения при применении общего режима налогообложения, необходимо, чтобы не учитывать поступление денежных средств в счет погашения указанной задолженности в налоговой базе при применении упрощенной системы налогообложения.

Основанием для выявления указанной дебиторской задолженности является инвентаризация дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения включительно, то есть инвентаризация бухгалтерского счета 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Кроме того, при подготовке информации для перехода на упрощенную систему налогообложения также необходимо провести инвентаризацию списанной ранее по каким-либо причинам дебиторской задолженности, учитываемой на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

В результате проведенной инвентаризации выделяется дебиторская задолженность за товары (работы, услуги), имущественные права, которые были учтены в целях налогообложения прибыли до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Если организация до перехода на упрощенную систему налогообложения для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы по НДС при реализации товаров, работ, услуг учетной политикой утвердила дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), на основании п.1.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 "Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации", если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода организации на упрощенную систему налогообложения, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда организация перешла на упрощенную систему налогообложения, НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке. То есть при получении денежных средств за отгруженные товары, работы, услуги после перехода на упрощенную систему налогообложения организация должна исчислить и уплатить в бюджет НДС с полученных денежных средств, а также представить в налоговые органы налоговую декларацию по НДС в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ*(23).

Если при проведении инвентаризации дебиторской задолженности организация выявит не учтенный в целях налогообложения прибыли доход, его следует включить в налогооблагаемую прибыль того года, к которому относится указанный доход в соответствии с правилами, установленными главой 25 НК РФ, внеся изменения в налоговую декларацию за соответствующий год.

Если организация уверена, что по законодательству, действовавшему до перехода на упрощенную систему налогообложения, она обоснует налоговым органам неучет данных доходов в целях налогообложения прибыли, такая дебиторская задолженность подлежит отражению в налоговой базе при переходе на упрощенную систему налогообложения.

4. Организация должна выявить на счетах бухгалтерского учета размер денежных средств, перечисленных поставщикам (подрядчикам) в качестве авансов выданных. Для этого необходимо провести инвентаризацию бухгалтерского учета 60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения.

Согласно пп.4 п.1 ст.346.25 НК РФ если расход осуществлен после перехода на упрощенную систему налогообложения, а оплата была произведена при применении общего режима налогообложения, расход будет уменьшать налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения, если он поименован в ст.346.16 НК РФ. Другими словами, если расход не был учтен в целях налогообложения прибыли, он признается расходом для целей налогообложения при применении упрощенной системы, если, конечно, по правилам главы 25 НК РФ он не должен был уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Рекомендуется также на дату перехода к упрощенной системе провести инвентаризацию ТМЦ, потому что при применении упрощенной системы налогообложения ТМЦ, числящиеся в остатке, будут включаться в расходы при передаче их в производство.

Несмотря на то что ст.346.25 НК РФ устанавливает правила перехода только для организаций, которые работали до перехода на упрощенную систему по методу начисления, выявить суммы авансов, выданных поставщикам, а также остатки ТМЦ на дату перехода к упрощенной системе рекомендуется и организациям, которые работали по кассовому методу, а также организациям, применявшим УСНУО в соответствии с Законом N 222-ФЗ. Указанные действия необходимо осуществить, чтобы признать расходами при применении упрощенной системы налогообложения переданные в производство ТМЦ, другие расходы.

Организации, учитывающие доходы по методу начисления, которые выбрали при переходе на упрощенную систему объектом налогообложения доходы, в налоговую базу включают только суммы авансов полученных. Остаточная стоимость амортизируемого имущества, а также, например, остатки ТМЦ, которые будут переданы в производство при применении упрощенной системы, не признаются у таких организаций расходом.

Для организаций, работавших по кассовому методу в целях исчисления налога на прибыль, которые выбрали объектом налогообложения доходы, особенности исчисления налоговой базы не предусмотрены.