Уплата квартальных авансовых платежей и единого налога производится по месту нахождения организации. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются организациями не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Следовательно, уплата квартальных авансовых платежей осуществляется 25 апреля, 25 июля, 25 октября.

Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Например, уплата в бюджет налога на 2003 год должна быть произведена не позднее 31 марта 2004 года.

Статьей 346.22 НК РФ установлено, что сумма налога, исчисленная организацией при применении упрощенной системы, зачисляется единым платежом на счета органов федерального казначейства. Органы федерального казначейства самостоятельно распределяют суммы налога в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В статье 2 Закона N 104-ФЗ установлен порядок распределения сумм налога в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов. На основании этой статьи доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений в бюджеты:

1) федеральный - 30%;

2) субъектов Российской Федерации - 15%;

3) местные - 45%;

4) Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5%;

5) территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5%;

6) Фонда социального страхования Российской Федерации - 5%.

Доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения в Москве и Санкт-Петербурге распределяются по следующим нормативам отчислений в бюджеты:

1) федеральный - 30%;

2) Москвы и Санкт-Петербурга - 60%;

3) Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5%;

4) территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5%;

5) Фонда социального страхования Российской Федерации - 5%.

Уплата минимального налога

Статьей 346.18 НК РФ установлен порядок уплаты минимального налога организациями.

Уплата налога в размере минимального производится организациями только в том случае, если в качестве объекта налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Обязанность по уплате налога в размере минимального возникает тогда, когда по результатам работы за налоговый период сумма исчисленного налога исходя из налоговой базы организации меньше, чем сумма минимального налога. При этом установлено, что сумма минимального налога исчисляется в размере 1% от суммы доходов, определяемых в соответствии со ст.346.15 НК РФ.

Чтобы определить, какой налог должен уплатить налогоплательщик - в размере минимального или исчисленный исходя из налоговой базы, необходимо произвести следующие действия.

1. Определить сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода.

2. Определить размер дохода, полученного за налоговый период.

3. Определить сумму минимального налога, умножив размер полученного дохода на 1%.

4. Сравнить сумму минимального налога и сумму налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Если сумма минимального налога больше, чем сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, в бюджет подлежит перечислить налог в размере минимального. Если сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы, больше, чем сумма минимального налога, в бюджет перечисляется сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы.

Напомним, что для организаций доходами являются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

К организациям в случае неуплаты налога в размере минимального может быть применена налоговая санкция, предусмотренная ст.122 НК РФ.

Если организацией, признающей объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, по итогам работы за налоговый период получен убыток, такая организация должна исчислить и уплатить в бюджет минимальный налог. Это следует из нормы п.6 ст.346.18 НК РФ, согласно которой минимальный налог уплачивается в том случае, когда он превышает исчисленный в общем порядке налог. Если по итогам налогового периода получен убыток, налог, исчисленный в общем порядке, равен нулю. Очевидно, что минимальный налог, исчисленный в размере 1% полученных доходов, будет больше нуля и подлежит уплате в бюджет.

Пример 11 У организации, признающей объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, налоговая база за 2003 год составила 100 000 руб., в том числе:

- доходы, полученные организацией за 2003 год, - 4 000 000 руб.;

- расходы, фактически оплаченные за 2003 год, - 3 900 000 руб.

Налог, подлежащий уплате по результатам работы за 2003 год, составляет 15 000 руб. (100 000 руб. х 15%). Сумма минимального налога организации за 2003 год составит 40 000 руб. (4 000 000 руб. х 1%). В связи с тем что сумма минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке налога, организация обязана перечислить в бюджет 40 000 руб.

Пример 12 У организации, признающей объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, за 2003 год получен убыток 20 000 руб. Доход, полученный организацией за 2003 год, составил 2 000 000 руб.

В связи с тем что по результатам работы за 2003 год получен убыток, налог не исчисляется. Сумма минимального налога организации за 2003 год составит 20 000 руб. (2 000 000 руб. х 1%). В бюджет подлежит перечислению минимальный налог в сумме 20 000 руб.

Организации, уплатившие налог в размере минимального, имеют право в следующем налоговом периоде включить разницу между суммой уплаченного налога и суммой налога, исчисленного исходя из налоговой базы, в состав расходов при исчислении налоговой базы. На сумму разницы можно увеличить сумму убытка того налогового периода, в котором указанная разница признается расходом.

Пример 13 Воспользуемся условиями примеров, рассмотренных выше.

Организация перечислила в бюджет за 2003 год налог в сумме 40 000 руб., хотя налог, исчисленный в общем порядке, составил 15 000 руб.

Разница между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, составила 25 000 руб. Организация при расчете налоговой базы за 2004 год включила сумму разницы в размере 25 000 руб. в состав расходов, уменьшив при этом налогооблагаемую базу.

Включение суммы разницы между уплаченным в бюджет налогом в размере минимального, и налогом, исчисленным по результатам работы за налоговый период, в состав расходов следующих налоговых периодов носит добровольный, а не обязательный характер.

Доходы от уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений в бюджеты:

1) Пенсионного фонда Российской Федерации - 60%;

2) Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 2%;

3) территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 18%;

4) Фонда социального страхования Российской Федерации - 20%.

Перенос убытков на будущее

Убытком в целях ст.346.18 НК РФ признается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст.346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст.346.15 НК РФ.

Статья 346.18 НК РФ определяет порядок переноса на будущее убытка, полученного организацией по итогам налогового периода. Перенос убытков на будущее осуществляется в добровольном порядке, а не в обязательном.

Перенос убытков на будущее в целях налогообложения могут осуществлять только те организации, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если организация в 2003-2004 годах будет признавать в качестве объекта налогообложения доходы и перейдет в соответствии со ст.6 Закона N 104-ФЗ на признание в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, на будущее можно будет перенести убыток, полученный по итогам налогового периода, выявленный на основании книги учета доходов и расходов только за те налоговые периоды, в которых объектом налогообложения признаются доходы за минусом расходов.

На основании п.7 ст.346.18 НК РФ на сумму убытка, полученного по результатам работы за налоговый период, можно уменьшить налоговую базу следующих налоговых периодов. Организации вправе осуществлять перенос убытков на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом налоговая база не может уменьшаться более чем на 30% от ее величины.

Пример 14 По результатам работы за 2003 год организацией получен убыток в сумме 100 000 руб.

В 2004 году доходы организации составили 900 000 руб., расходы, уменьшающие полученные доходы в целях налогообложения, - 600 000 руб.

Следовательно, объектом налогообложения является сумма 300 000 руб. (900 000 руб. - 600 000 руб.).

Рассчитаем, на какую сумму убытка можно уменьшить налоговую базу 2004 года: 300 000 руб. х 30% = 90 000 руб.

Организация вправе уменьшить налоговую базу на 90 000 руб. Следовательно, налог будет исчисляться исходя из 210 000 руб. (300 000 руб. - 90 000 руб.).

В 2005 году доходы организации составили 300 000 руб., расходы, уменьшающие полученные доходы в целях налогообложения, - 150 00 руб.

Следовательно, объектом налогообложения является сумма 150 000 руб.:

300 000 руб. - 150 000 руб.

Рассчитаем, на какую сумму убытка можно уменьшить налоговую базу 2005 года:

150 000 руб. х 30% = 45 000 руб.

Организация вправе уменьшить налоговую базу на оставшуюся сумму убытка 2003 года в размере 10 000 руб. (100 000 руб. - 90 000 руб.). Следовательно, единый налог будет исчисляться из 140 000 руб. (150 000 руб. - 10 000 руб.).

Убыток, полученный организацией при применении общего режима налогообложения, не уменьшает налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения.

Организации, работающие по УСНУО в соответствии с Законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" и переходящие на упрощенную систему, предусмотренную главой 262 НК РФ, получившие убыток по результатам работы за 2002 год, также не вправе уменьшать налоговую базу на сумму указанного убытка при применении упрощенной системы по "новым" правилам. Организации, которые используют право на уменьшение налоговой базы на сумму полученного ранее убытка, обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, и документы, подтверждающие сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока уменьшения налоговой базы на сумму убытка.

В случае когда организация переходит на общий режим налогообложения, убыток, полученный при применении упрощенной системы, в целях налогообложения не принимается. При этом не имеет значения причина перехода на общий режим налогообложения - добровольный отказ или превышение предельных показателей в соответствии со ст.346.13 НК РФ.