На основании пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ организации имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходы на обязательное страхование работников признаются в соответствии со ст.255 НК РФ, а расходы на обязательное страхование имущества признаются на основании ст.263 НК РФ.

Суммы платежей (взносов) работодателей на все виды обязательного страхования работников относятся на расходы при наличии у страховой организации лицензии на ведение соответствующего вида деятельности в Российской Федерации, выданной в соответствии с законодательством Российской Федерации при обязательном наличии договора. Затраты на обязательное страхование работников, осуществляемое в силу закона, при выполнении условий, перечисленных выше, признаются расходами, уменьшающими полученные доходы без каких-либо ограничений.

Необходимо также обратить внимание на следующее. Поскольку обязательное страхование имущества осуществляется в силу закона, для признания расходов на обязательное страхование имущества в целях налогообложения необходимо выяснить, предусмотрено ли такое страхование законодательством Российской Федерации. Необходимо иметь в виду, что расходы по обязательным видам страхования имущества, которые установлены законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если тариф по соответствующему виду обязательного страхования имущества не утвержден, расходы на обязательное страхование имущества включаются в состав расходов в размере фактических затрат.

Обратите внимание! Расходы на добровольное страхование имущества не включаются в состав расходов, уменьшающих полученные доходы при применении упрощенной системы налогообложения, поскольку данный вид расходов не приведен в перечне п.1 ст.346.16 НК РФ.

В состав расходов, предусмотренных пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ, включаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные в соответствии с порядком, предусмотренным Законом N 167-ФЗ.

В состав указанных расходов включаются также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляемые на основании Закона N 125-ФЗ.

Включение в расходы НДС, уплаченного поставщикам

На основании пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ организации имеют право уменьшать полученные доходы на сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) при применении упрощенной системы налогообложения, включаются в состав расходов. При этом необходимо иметь в виду, что для включения НДС в расходы необходимо, чтобы суммы НДС были выделены в первичных документах.

Поскольку в пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ не содержится каких-либо ссылок на применение норм главы 21 НК РФ, НДС по нормируемым в целях налогообложения прибыли затратам (например, по расходам на рекламу) можно включать в расходы сразу в полном объеме.

Остается открытым вопрос о включении в состав расходов НДС, уплаченного на таможне при ввозе имущества на территорию Российской Федерации. В редакции ст.346.16 НК РФ, которая имеется в настоящее время, однозначного ответа на этот вопрос нет. Остается надеяться, что данный вопрос будет решен в законодательном порядке или прокомментирован МНС России в ближайшее время.

Оплата процентов и услуг кредитным организациям

На основании пп.9 п.1 ст.346.16 НК РФ организации имеют право уменьшать полученные доходы на сумму процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. При этом в п.2 ст.346.16 НК РФ ссылка на применение ст.269 НК РФ, в которой определяются особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, не содержится. Следовательно, на момент подготовки к выходу данной книги проценты, уплачиваемые по кредитам и займам организациями, принимаются в расходы в полном объеме без каких-либо ограничений. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, также включаются в состав расходов, уменьшающих полученные доходы без каких-либо ограничений.

Расходы на охрану

На основании пп.10 п.1 ст.346.16 НК РФ организации имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности. В данном случае необходимо руководствоваться Законом Российской Федерации от 11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации", Федеральным законом от 21.12.94 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности", Законом Российской Федерации от 18.04.91 N 1026-1 "О милиции".

3.4.6.11. Расходы на содержание служебного транспорта

На основании пп.12 п.1 ст.346.16 НК РФ организации имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на содержание служебного транспорта, а также на сумму расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации. Расходы на содержание всех видов служебного транспорта признаются в полном объеме при условии их соответствия критериям, предусмотренным в ст.252 НК РФ.

Нормы расходов на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей предусмотрены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" и применяются с 1 января 2002 года.

Нормы компенсации за использование личных мотоциклов для служебных поездок утверждены приказом Минфина России от 04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок". В соответствии с п.3 постановления Совета Министров - Правительства РФ от 24.05.93 N 487 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" Минфину России делегировано право вносить изменения в установленные постановлением размеры компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок с учетом изменений индекса цен. Таким образом, после 1 января 2002 года налогоплательщики могут применять приказ N 16н в целях налогообложения только в части компенсаций за использование личных мотоциклов.

Расходы на командировки

На основании пп.13 п.1 ст.346.16 НК РФ организации имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на командировки, в частности:

- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Перечень расходов на командировки, уменьшающих полученные доходы при применении упрощенной системы налогообложения, предусмотренный ст.346.16 НК РФ, является открытым. Причем перечень расходов на командировки, которые не могут являться расходами в целях налогообложения, является закрытым.

При осуществлении расходов на командировки следует учитывать, что порядок направления в командировки изложен в инструкции Минфина СССР от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

Нормы расходов на выплату суточных и полевого довольствия установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организации на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Расходы по найму жилого помещения при нахождении в служебной командировке в целях налогообложения можно признавать в полном объеме, без ограничений. Поскольку основным критерием для признания расходов уменьшающими полученные доходы является экономическая обоснованность, налогоплательщику целесообразно оформить внутренний документ, в котором будет определяться порядок оплаты расходов по найму жилого помещения работникам, направляемым в служебные командировки. Например, генеральный директор организации имеет право снимать номер "люкс", главный инженер - номер другой, более низкой категории и т.д.

Организациям необходимо уделять особое внимание оформлению первичных документов, подтверждающих командировочные расходы. Возмещение расходов на проезд работника к месту командировки и обратно, а также расходы по найму помещения без подтверждающих документов в целях налогообложения учитывать нельзя. Кроме того, какие-либо ограничения для признания размера расходов по найму жилого помещения в целях налогообложения не предусмотрены.