На основании пп.14 п.1 ст.346.16 НК РФ организации имеют право уменьшать полученные доходы на сумму платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом указанные расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Таким образом, для подтверждения правомерности уменьшения полученных доходов на сумму расходов, произведенных за нотариальное оформление, налогоплательщику необходимо позаботиться о том, чтобы тариф, уплаченный нотариусу, был выделен в первичных документах.

Расходы на аудиторские услуги

На основании пп.15 п.1 ст.346.16 НК РФ организации имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на аудиторские услуги. Порядок отнесения услуг к аудиторским, связанным с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлен п.3 ст.1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

В случае проведения инициативной аудиторской проверки целесообразно обосновать экономическую целесообразность указанных расходов, оформив внутренний распорядительный документ, в котором отражается цель проведения такой аудиторской проверки.

Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности

На основании пп.16 п.1 ст.346.16 НК РФ организации имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие).

Расходы на канцтовары

На основании пп.17 п.1 ст.346.16 НК РФ организации имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на канцелярские товары.

Расходы на услуги связи

На основании пп.18 п.1 ст.346.16 НК РФ организации имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи. К данному виду расходов можно отнести оплату услуг факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем СВИФТ, интернет и т.д.

Расходы на программные продукты

На основании пп.19 п.1 ст.346.16 НК РФ организации имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Расходы на рекламу

На основании пп.20 п.1 ст.346.16 НК РФ организации имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Причем расходы на рекламу уменьшают полученные доходы при применении упрощенной системы в порядке, предусмотренном в п.4 ст.264 НК РФ.

Особенности признания расходов на рекламу в целях налогообложения предусмотрены в п.4 ст.264 НК РФ. Так, перечень расходов на рекламу, приведенный в п.4 ст.264 НК РФ, которые можно признавать в целях налогообложения без ограничений, является закрытым. Все прочие, не перечисленные расходы на рекламу, осуществленные налогоплательщиками в течение отчетного (налогового) периода, нормируются и признаются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% от выручки, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ. Указанный норматив рассчитывается нарастающим итогом в течение налогового периода. Таким образом, для расчета размера расходов на рекламу, которые могут уменьшать полученные доходы, нормируемых в целях налогообложения, необходимо вести учет доходов от реализации, которые признаются ими в соответствии с порядком, предусмотренным ст.249 НК РФ.

Обратите внимание! При осуществлении рекламных расходов возникает обязанность по исчислению и уплате в бюджет местного налога - налога на рекламу.

3.4.6.20. Расходы на подготовку и освоение новых производств

На основании пп.21 п.1 ст.346.16 НК РФ организации имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Перечень расходов, осуществляемых налогоплательщиком на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, является открытым. Следовательно, любые затраты, произведенные налогоплательщиком на подготовку и освоение новых производств, цехов, агрегатов, признаются в целях налогообложения при условии их обоснованности и документального оформления.

Обратите внимание! В перечне расходов, который действует в настоящее время и приведен в ст.346.16 НК РФ, отсутствуют расходы на приобретение покупных товаров. Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения в состав расходов, уменьшающих доходы, не включается покупная стоимость реализованных товаров. При выборе объекта налогообложения на данную норму необходимо обратить внимание торговым организациям, решившим применять упрощенную систему. Отсутствуют также в перечне расходов расходы на уплату таможенных платежей при ввозе на территорию Российской Федерации имущества и расходы на уплату сумм налогов и сборов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, от уплаты которых не освобождены организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Порядок признания расходов

Порядок признания расходов предусмотрен в ст.346.17 НК РФ и распространяется только на организации, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Затраты, осуществленные при применении упрощенной системы, признаются расходами после их фактической оплаты.

Для материальных расходов датой признания расхода является момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета или выплата из кассы, а при ином способе погашения задолженности - дата такого погашения.

Расходы по приобретению сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов учитываются в составе расходов по мере списания данных ТМЦ в производство. Таким образом, необходимо выполнение двух условий - списание ТМЦ в производство и оплата ТМЦ поставщикам.

Для расходов на оплату труда датой признания расходов является момент списания денежных средств с расчетного счета или выплата из кассы в счет погашения задолженности по оплате труда, а при ином погашении задолженности - дата такого погашения.

Расходы в виде оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются на дату списания с расчетного счета или выплаты из кассы денежных средств в счет оплаты указанных процентов, а при ином погашении задолженности - дата такого погашения.

При оплате услуг третьих лиц (включая услуги банков) датой признания расходов является дата списания денежных средств в счет погашения задолженности с расчетного счета или выплата средств из кассы, а при ином погашении задолженности - дата такого погашения.

Расходы на уплату взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и на обязательное пенсионное страхование признаются в размере фактически начисленных взносов на дату их перечисления.

Расходы на приобретение основных средств, как приобретенных при применении упрощенной системы, так и приобретенных до перехода на упрощенную систему, признаются расходами в последний день отчетного (налогового) периода, то есть в последний день каждого квартала.

Пример 7 В июле 2003 года организация приобрела основное средство стоимостью 100 000 руб.

В состав расходов на приобретение основных средств затраты на покупку объекта основных средств будут включены 30 сентября 2003 года, то есть в последний день отчетного периода.

Обратите внимание! Указанные расходы признаются в порядке, рассмотренном выше, только в том случае, если приобретенные основные средства оплачены поставщикам.

Налоговая база

На основании п.1 ст.346.18 НК РФ в случае если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом необходимо учитывать следующее.

Полученные организацией доходы, стоимость которых выражена в условных единицах и иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Напомним, что на основании ст.346.17 НК РФ доходы организаций, применяющих упрощенную систему, учитываются по кассовому методу. Следовательно, доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (при проведении взаимозачета).

Размер доходов налогоплательщика, выраженных в условных единицах, при работе по кассовому методу соответствует величине поступивших на счета в банках и (или) в кассу денежных средств, стоимости иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав при проведении взаимозачета. Суммовые разницы в таком случае в целях налогообложения не образуются.

На основании ст.346.17 НК РФ расходы при применении упрощенной системы признаются после их фактической оплаты. Следовательно, расходы, осуществленные организациями, выраженные в иностранной валюте, также пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактической оплаты расходов.

Расходы, выраженные в условных единицах, соответствуют величине фактически оплаченных затрат.