На основании пп.1 п.1 организации имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение основных средств. Указанные расходы должны признаваться с учетом особенностей, предусмотренных в п.3 ст.346.16 НК РФ.

В соответствии с п.3 ст.346.16 НК РФ стоимость основных средств, которые приобретаются в период применения упрощенной системы налогообложения, признаются расходами в момент ввода в эксплуатацию указанных объектов основных средств. Стоимость указанных объектов не имеет значения, однако нельзя забывать, что для организаций стоимость амортизируемого имущества является ограничением для применения упрощенной системы.

Что касается основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему, то расходы на их приобретение признаются в целях налогообложения исходя из срока их полезного использования. Он должен быть установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - постановление N 1). Если в постановлении N 1 какие-то виды основных средств не указаны, в целях определения срока полезного использования необходимо применять технические условия и рекомендации изготовителей, указанные в технической документации на основные средства. Кроме того, по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему, необходимо определить остаточную стоимость объектов основных средств на момент перехода на упрощенную систему, то есть на 1 января года, в котором происходит переход на упрощенную систему.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

Остаточная стоимость основных средств, которые были приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, со сроком полезного использования до трех лет включительно, признается расходом в течение года применения упрощенной системы. Расходы в течение года принимаются равными долями на последний день отчетного (налогового) периода.

Пример 2 Организация при переходе с 1 января 2003 года на упрощенную систему налогообложения имеет амортизируемое основное средство, срок полезного использования которого в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, составляет 2 года и 6 месяцев. Остаточная стоимость объекта основных средств на 1 января 2003 года - 10 000 руб.

Остаточная стоимость основного средства будет включена в состав расходов в следующем порядке:

на 31 марта 2003 года - 2500 руб.;

на 30 июня 2003 года - 2500 руб.;

на 30 сентября 2003 года - 2500 руб.;

на 31 декабря 2003 года - 2500 руб.

Остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно признается расходом в следующем порядке в течение времени применения упрощенной системы:

- первый год - 50% остаточной стоимости, определенной на 1 января года, который является началом применения упрощенной системы;

- второй год - 30% остаточной стоимости, определенной на 1 января года, который является началом применения упрощенной системы;

- третий год - 20% остаточной стоимости, определенной на 1 января года, который является началом применения упрощенной системы.

В течение налогового периода расходы принимаются равными долями на последний день отчетного (налогового) периода.

Пример 3 Организация при переходе с 1 января 2003 года на упрощенную систему налогообложения имеет основное средство, срок полезного использования которого в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, составляет 6 лет и 6 месяцев. Остаточная стоимость объекта основных средств на 1 января 2003 года - 12 000 руб.

Рассчитаем, какой размер остаточной стоимости можно признать в качестве расхода по годам.

В 2003 году организация имеет право признать в качестве расхода 6000 руб. (12 000 руб. х 50 %), в 2004 году - 3600 руб. (12 000 руб. х 30%), в 2005 году - 2400 руб. (12 000 руб. х 20%).

Остаточная стоимость основного средства будет включена в состав расходов в следующем порядке:

на 31 марта 2003 года - 1500 руб. (6000 руб. : 4 отчетных периода);

на 30 июня 2003 года - 1500 руб.;

на 30 сентября 2003 года - 1500 руб.;

на 31 декабря 2003 года - 1500 руб.;

на 31 марта 2004 года - 900 руб. (3600 руб. : 4 отчетных периода);

на 30 июня 2004 года - 900 руб.;

на 30 сентября 2004 года - 900 руб.;

на 31 декабря 2004 года - 900 руб.;

на 31 марта 2005 года - 600 руб. (2400 руб. : 4 отчетных периода);

на 30 июня 2005 года - 600 руб.;

на 30 сентября 2005 года - 600 руб.;

на 31 декабря 2005 года - 600 руб.

Остаточная стоимость основных средств, которые были приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, со сроком полезного использования свыше 15 лет признается расходом в течение 10 лет применения упрощенной системы равными долями на последний день отчетного (налогового) периода.

Пример 4 Организация при переходе с 1 января 2003 года на упрощенную систему налогообложения имеет основное средство, срок полезного использования которого в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, составляет 20 лет. Остаточная стоимость объекта основных средств на 1 января 2003 года - 120 000 руб.

Рассчитаем, какой размер остаточной стоимости можно признать в качестве расхода по годам.

120 000 руб. : 10 лет = 12 000 руб. в год.

Остаточная стоимость основного средства будет включена в состав расходов в следующем порядке:

на 31 марта 2003 года в сумме 3000 руб. (12 000 руб. : 4 отчетных периода);

на 30 июня 2003 года - 3000 руб.;

на 30 сентября 2003 года - 3000 руб.;

на 31 декабря 2003 года - 3000 руб. и т.д. до 31 декабря 2012 года.