Выбор объекта налогообложения

Организации вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения. При этом объектом налогообложения на основании ст.346.14 НК РФ могут быть только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов*(18).

Однако необходимо иметь в виду, что согласно ст.6 Закона N 104-ФЗ с 1 января 2005 года для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 НК РФ, объектом налогообложения признаются только доходы, уменьшенные на величину расходов. Таким образом, объект налогообложения в виде полученных доходов с 1 января 2005 года применяться не будет.

Отсюда возникает противоречие между ст.346.14 НК РФ и ст.6 Закона N 104-ФЗ, поскольку в соответствии с п.2 ст.346.14 НК РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы. Поскольку до 1 января 2005 года есть время, чтобы данная норма была корректной, этот вопрос будет урегулирован.

Несмотря на то что из ст.346.13 НК РФ не следует, что в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения, подаваемом в налоговые органы, должен быть указан выбранный объект налогообложения, рекомендуем указать, какой объект налогообложения будет применяться организацией при переходе на упрощенную систему, хотя данное уведомление будет носить добровольный характер.

Налоговые ставки

В статье 346.20 НК РФ определен один из элементов налогообложения - налоговые ставки.

Для организаций, которые признают объектом налогообложения доходы, налоговая ставка установлена в размере 6% от полученного по кассовому методу дохода за отчетный (налоговый) период. Напомним, что использовать в качестве объекта налогообложения доходы можно только до 1 января 2005 года. Для организаций, которые признают объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотренных в ст.346.16 НК РФ, налоговая ставка установлена в размере 15%.

3.4.3. Порядок определения доходов

В соответствии с п.1 ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации в порядке, установленном в ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

Доходом от реализации в соответствии со ст.249 НК РФ признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. В целях налогообложения реализация любого имущества признается доходом от реализации. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Полученные организацией доходы как в иностранной валюте, так и в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Кроме того, суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст.250 НК РФ. Необходимо отметить, что перечень внереализационных доходов, приведенных в ст.250 НК РФ, является открытым. Следовательно, все доходы, которые не являются доходами от реализации в соответствии со ст.249 НК РФ, являются внереализационными.

К внереализационным доходам, в частности, относятся:

- доходы от долевого участия в других организациях;

- доходы в виде санкций за нарушение договорных обязательств. К ним относятся доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы, поступившие в качестве возмещения убытков или ущерба;

- доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не признаются доходами от реализации в порядке, предусмотренном в ст.249 части второй НК РФ;

- доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, если такие доходы не признаются доходами от реализации в порядке, предусмотренном в ст.249 части второй НК РФ;

- доходы в виде процентов по долговым обязательствам, в частности, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и прочим долговым обязательствам;

- доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав, за исключением имущества, полученного в рамках целевого финансирования, и целевых поступлений. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (работам, услугам);

- доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

- доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

- доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Применять ст.250 НК РФ необходимо с учетом того, что доходы при применении упрощенной системы налогообложения признаются по кассовому методу*(19).

Порядок признания доходов

Доходы организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, на основании ст.347.17 НК РФ признаются по кассовому методу.

При кассовом методе датой признания дохода у организаций является:

- дата поступления денежных средств за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права на счета в банках и (или) в кассу организации;

- дата получения иного имущества (работ, услуг) в счет погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права на основании акта взаимозачета;

- дата получения на счета в банках и (или) в кассу доходов от долевого участия в других организациях;

- дата подписания акта приема-передачи при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно;

- дата поступления денежных средств на счета в банках или в кассу по доходам в виде санкций за нарушение договорных обязательств;

- дата поступления денежных средств на счета в банках или в кассу по доходам от сдачи имущества в аренду (субаренду) и по доходам от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- дата поступления на счета в банках или в кассу по доходам в виде процентов по долговым обязательствам, доходов от участия в уставных капиталах других организаций;

- дата поступления на счета в банках или в кассу по доходам, распределяемым в пользу организации при ее участии в простом товариществе;

- дата оприходования материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

- дата оприходования излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность и получающих доходы от такой деятельности в иностранной валюте, датой получения дохода считается дата зачисления валюты на транзитный счет организации. Продажа валюты, зачисленной на транзитный счет организации, производится уполномоченным банком по распоряжению организации, а в случае неполучения распоряжения уполномоченный банк самостоятельно производит продажу той части валюты, которая подлежит обязательной продаже, в последний день установленного для ее продажи срока. В связи с тем что сроки зачисления валюты на транзитный счет организации и ее продажи, а также курс валюты различны, в дальнейшем на счетах организации возникают курсовые разницы. Данные курсовые разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России, учитываются при определении налоговой базы при применении упрощенной системы*(20).

Критерии признания расходов

Статья 346.16 НК РФ применяется организациями, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Организации, которые выбрали до 1 января 2005 года в качестве объекта налогообложения только доходы, положения ст.34616 НК РФ не применяют.

В первую очередь необходимо отметить, что перечень расходов, на которые организации имеют право уменьшить полученные доходы, является закрытым. Какие бы расходы организация не осуществляла, в целях налогообложения признаются только те расходы, которые приведены в ст.346.16 НК РФ. На основании п.2 ст.346.16 НК РФ расходы, уменьшающие в целях налогообложения доходы, должны соответствовать критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

Для уменьшения полученных доходов при применении упрощенной системы на величину произведенных расходов необходимо, чтобы расход одновременно соответствовал следующим критериям:

- обоснование (экономическая оправданность) расхода;

- подтверждение осуществления расхода документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- осуществление расхода в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если произведенный расход не соответствует хотя бы одному из критериев, приведенных выше, расход в целях налогообложения не признается, даже если он включен в перечень расходов, приведенный в п.1 ст.346.16 НК РФ, как уменьшающий полученные доходы*(21).

3.4.6. Порядок определения расходов

Рассмотрим подробнее п.1 ст.346.16 НК РФ.