По месту нахождения недвижимого имущества

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст.83 НК РФ).

Организация, в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

При этом постановка организации на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика осуществляется независимо от обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации.

Рассмотрим ситуацию, когда организация имеет в собственности здание, находящееся не по месту нахождения организации.

Местом нахождения здания в таком случае признается место его фактического нахождения. Следовательно, по месту нахождения здания организация должна встать на учет в налоговом органе.

Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п.2 ст.11 НК РФ). Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Если по месту нахождения здания образовано обособленное подразделение, которое отвечает требованиям, установленным в ст.11 НК РФ, налог на имущество, исчисленный из среднегодовой стоимости здания, уплачивается по месту его фактического нахождения. В этом случае в налоговый орган по месту нахождения здания представляется налоговая декларация.

Много вопросов вызывает ситуация, когда организация имеет недвижимое имущество не по месту нахождения организации и при этом сдает имущество в аренду.

Статьей 7 Закона N 2030-1 установлено, что сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения обособленного подразделения.

Следовательно, действующим законодательством предусмотрено, что налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации (а не по месту нахождения имущества).

Рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст.209 Трудового кодекса РФ). Поэтому если по месту нахождения недвижимого имущества не имеется рабочих мест, находящихся под контролем работодателя, налог на имущество предприятий уплачивается со стоимости недвижимого имущества по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).

Если недвижимое имущество сдано организацией в аренду, по месту нахождения указанного имущества, как правило, не имеется рабочих мест, находящихся под контролем работодателя, и, следовательно, налог на имущество предприятий со стоимости данного имущества уплачивается также по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).

Данная позиция выражена в письме МНС России от 11.05.2001 N 04-4-05/113-М905.

Элементы налогообложения

Объект налогообложения

Налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, которые учитываются по остаточной стоимости (ст.2 Закона N 2030-1).

В целях налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества. За отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) она определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

Напомним, что юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации (п.2 ст.51 ГК РФ).