При осуществлении капитальных вложений

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Вычеты сумм НДС, предъявленные организации по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ (п.5 ст.172 НК РФ).

Вычет суммы НДС, исчисленной организацией в соответствии с п.1 ст.166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производится по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Рассмотрим сказанное выше на примере.

Пример 29. Организация в октябре 2002 года осуществляет строительство объекта основных средств хозспособом. Приобретены материалы стоимостью 15 000 руб., в том числе НДС - 2500 руб. Начислена зарплата рабочим, выполняющим строительные работы, в сумме 10 000 руб., начислен единый социальный налог, включая взносы на обязательное пенсионное страхование, на данную зарплату в сумме 3560 руб.

В октябре 2002 года организация вводит в эксплуатацию объект основных средств, построенный хозспособом. Организация является ежемесячным плательщиком НДС.

В бухгалтерском учете в октябре 2002 года отражаются следующие проводки:

Дебет 10-8 Кредит 60-1 - 12 500 руб. - оприходованы строительные материалы;

Дебет 19-3 Кредит 60-1 - 2500 руб. - выделен НДС;

Дебет 60-1 Кредит 51 - 15 000 руб. - перечислено поставщику за материалы;

Дебет 08-3 Кредит 10-8 - 12 500 руб. - переданы на строительство материалы;

Дебет 08-3 Кредит 70 - 10 000 руб. - начислена зарплата рабочим;

Дебет 08-3 Кредит 69 - 3560 руб. - начислен ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 01 Кредит 08-3 - 26 060 руб. - введен в эксплуатацию объект основных средств.

Датой выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления является день принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (п.10 ст.167 НК РФ). На основании п.5 ст.172 НК РФ в целях исчисления НДС постановкой на учет объектов капитального строительства является момент начала начисления амортизации в порядке, установленном в главе 25 НК РФ.

В ноябре 2002 года

Дебет 19 (субсчет "НДС по строительству хозспособом") Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - 5212 руб. -

начислен НДС (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ) с объема выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления [(12 500 руб. + 10 000 руб. + 3560 руб.) х 20%];

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02 - 100 руб. (условно) - начислена амортизация по объекту основных средств как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета по налогу на прибыль;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит 19-3 - 2500 руб. - предъявлен к вычету НДС по материалам.

В декларации за ноябрь 2002 года, которая представляется в налоговый орган не позднее 20 декабря 2002 года, организация по строке 240 раздела 1 отразит сумму начисленного НДС с объема выполненных работ хозспособом, а по строке 363 раздела 1 - сумму вычета по НДС.

В декабре 2002 года

Дебет 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит 51 - 2712 руб. - перечислен НДС в бюджет на основании декларации за ноябрь 2002 года (предположим, что других оборотов по реализации у организации в ноябре 2002 года не было, другие вычеты в ноябре 2002 года также не производились);

Дебет 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит 19 (субсчет "НДС по строительству хозспособом") - 5212 руб. - предъявлен к вычету НДС, исчисленный с объема выполненных хозспособом работ.

В декларации за декабрь 2002 года, которая представляется в налоговый орган не позднее 20 января 2003 года, организация по строке 367 раздела 1 отразит сумму вычета по НДС.

Если организация осуществляет строительство объектов основных средств с привлечением подрядных организаций, вычет по НДС, предъявленному подрядными организациями, представляется в том месяце, в котором организация начинает начислять амортизацию по объекту основных средств в целях исчисления налога на прибыль, то есть по правилам, установленным главой 25 НК РФ.

Если организация приобретает объект незавершенного капитального строительства, вычет по НДС, предъявленный продавцом данного объекта, представляется к вычету в том месяце, в котором по данному объекту начинает начисляться амортизация по правилам, установленным главой 25 НК РФ.

Если организация приобретает объект основных средств первоначальной стоимостью менее или равной 10 000 руб., который по правилам, установленным в главе 25 НК РФ, не признается амортизируемым имуществом, налоговый вычет производится в том месяце, в котором данный объект введен в эксплуатацию и списан на расходы в целях исчисления налога на прибыль.

Если организация приобретает объект основных средств первоначальной стоимостью более 10 000 руб., по мнению Департамента косвенных налогов МНС России, вычет по НДС, предъявленному продавцом объекта основных средств, можно осуществить также в том месяце, когда организация начинает начислять амортизацию для целей исчисления налога на прибыль.

То есть в настоящее время МНС России с целью единообразного подхода к вопросу о вычетах, предъявленных при осуществлении капитальных вложений в любой форме, признает моментом постановки на учет объекта основных средств стоимостью свыше 10 000 руб. для целей налогообложения начало начисления по нему "налоговой" амортизации. Однако по мнению, выражаемому в последнее время специалистами Департамента косвенных налогов МНС России, если организация приобретает объект основных средств по договору купли-продажи, вычет может быть предоставлен в момент, когда организация включит данный объект в состав основных средств в целях бухгалтерского учета и отразит его по счету 01 "Основные средства". Обращаем внимание читателей, что мнение Департамента косвенных налогов МНС России может измениться. Следите за разъяснениями официальных органов по данному вопросу.

Освобождение от уплаты НДС

Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. руб. (п.1 ст.145 НК РФ).

Показатель выручки о реализации товаров, работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца является "плавающей" величиной. То есть организация, которая желает получить освобождение от уплаты НДС, должна определить размер выручки от реализации за последние три месяца, предшествующие освобождению, а потом ежемесячно осуществлять проверку возможности использования данного освобождения.

Пример 30 Организация претендует на получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС с октября 2002 года. Выручка от реализации без учета НДС и налога с продаж составила:

за июль 2002 года - 650 000 руб.;

за август 2002 года - 100 000 руб.;

за сентябрь 2002 года - 120 000 руб.

Итого выручка от реализации за три предшествующих месяца составила 870 000 руб. (650 000 руб. + 100 000 руб. + 120 000 руб.).

Следовательно, организация имеет право с октября 2002 года получить освобождение от уплаты НДС (ст.145 НК РФ).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не распространяется на уплату НДС при ввозе на территорию Российской Федерации товаров по импорту. То есть если организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность, то она обязана уплачивать НДС, исчисленный таможенным органом.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не освобождает организации от обязанностей налоговых агентов по НДС.

Сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей определения возможности освобождения от уплаты НДС, то есть для целей применения п.1 ст.145 НК РФ, следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения:

- из суммы выручки от реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг), в том числе по налоговой ставке 0%, полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами;

- из суммы выручки от реализации не облагаемых НДС товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами;

- из суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ.

Не учитываются организациями при определении возможности освобождения от уплаты НДС (для целей применения п.1 ст.145 НК РФ):

- выручка, полученная многопрофильной организацией, от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, которая переведена на уплату единого налога на вмененный доход;

- суммы денежных средств, перечисленные в ст.162 НК РФ, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги);

- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также операции, перечисленные в п.2 ст.146 НК РФ (см. с 80);

- операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст.161 НК РФ.

Для организаций, осуществляющих операции купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет, выручкой от реализации ценных бумаг для целей применения п.1 ст.145 НК РФ является продажная стоимость ценных бумаг.

Пример 31 Организация претендует на получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС с ноября 2002 года. Выручка от реализации товаров составила:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Месяц | Выручка | Итого, руб. |

| |——————————————————————————————————————————————| |

| | | |руб. | |

|————————|——————————————|———————————————|———————————————|———————————————|

|Август |50 000 |150 000 |180 000 |380 000 |

|Сентябрь|150 000 |150 000 |95 000 |395 000 |

|Октябрь |120 000 |80 000 |135 000 |335 000 |

|Итого |320 000 |380 000 |410 000 |1 110 000 |

Из таблицы видно, что выручка от реализации, которая учитывается при проверке возможности освобождения от уплаты НДС, складывается из выручки, облагаемой НДС, и выручки, не облагаемой НДС.

Выручка от реализации, которая принимается во внимание при освобождении от уплаты НДС, равна 700 000 руб. (320 000 руб. + 380 000 руб.), следовательно, организация имеет право на освобождение от уплаты НДС.

Дополним условия примера.

Организация использует право на освобождение от уплаты НДС с ноября 2002 года.

В январе 2003 года организация проверяет возможность продолжать использовать освобождение. Выручка от реализации товаров составила:

| Месяц | Выручка | Итого, руб. |

| |——————————————————————————————————————————————| |

| | | |руб. | |

|Октябрь |120 000 |80 000 |135 000 |335 000 |

|Ноябрь |250 000 |150 000 |35 000 |435 000 |

|Декабрь |320 000 |180 000 |135 000 |635 000 |

|Итого |690 000 |410 000 |305 000 |1405 000 |

Выручка от реализации, которая принимается во внимание при освобождении от уплаты НДС, равна 1 100 000 руб. (690 000 руб. + 410 000 руб.), следовательно, организация не имеет права на освобождение от уплаты НДС с января 2003 года.

Освобождение не могут получить организации, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Кроме того, чтобы в определенном месяце иметь право на освобождение от уплаты НДС (п.2 ст.145 НК РФ), организация не должна осуществлять реализацию подакцизных товаров (подакцизного минерального сырья) в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Организации, реализовавшие в каком-либо (из трех предшествующих последовательных) календарном месяце подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье, не имеют права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Данное ограничение распространяется на всю выручку от реализации организации, включая выручку от реализации, полученную по виду деятельности, переведенному на уплату ЕНВД.

Таким образом, если в течение периода, в котором организация использует право на освобождение (включая период продления права на освобождение) от исполнения обязанностей по уплате НДС, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца превысит 1 млн. руб., а также если организация осуществляла реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья в рамках всей деятельности организации, включая ту, которая переведена на уплату ЕНВД, организация с первого числа месяца, в котором имело место такое превышение или осуществлялась реализация указанных выше товаров, в том числе при осуществлении деятельности, которая переведена на уплату ЕНВД, и до окончания периода освобождения, утрачивает право на освобождение. В связи с этим с первого числа месяца, в котором утрачено право на освобождение, возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке.

Если организация удостоверяется в том, что по условиям, установленным в данной статье, она имеет право на освобождение от уплаты НДС, она должна уведомить (в письменной форме) налоговые органы, что ею уже используется данное освобождение, и представить документы, подтверждающие право организации на это (ст.145 НК РФ). Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, с которого организация будет использовать данное освобождение. По прошествии 12 календарных месяцев, в которых организация использует освобождение, не позднее 20-го числа последующего месяца она также должна уведомить налоговые органы о продлении освобождения или об отказе от его использования. Письменное уведомление представляется в налоговые органы вместе с документами, подтверждающими, что в течение 12 месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца не превышала 1 млн. руб.

Если налогоплательщик не представил указанные документы или представил недостоверные сведения, НДС подлежит уплате за весь период освобождения. Здесь могут возникнуть вопросы: что считать непредставлением документов и какое время должно пройти, чтобы документы считались непредставленными? Видимо, речь идет о том, что документы не представлены до момента налоговой проверки, так как потребовать восстановить к уплате НДС налоговые органы могут только по ее результатам, что должно быть отражено в акте. А если налогоплательщик просто не представил документы в установленный срок, на него может быть наложен штраф только в соответствии со ст.126 НК РФ, а именно в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Уведомление и документы можно отправить по почте заказным письмом. В этом случае днем их получения считается шестой день со дня направления заказного письма (п.7 ст.145 НК РФ).

Форма уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, утверждена приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342*(5).

Перечень документов, подтверждающих право на освобождение от уплаты НДС, установлен непосредственно в п.6 ст.145 НК РФ. Чтобы подтвердить свое право на освобождение, организация должна представить в налоговую инспекцию по месту учета:

- выписку из книги продаж;

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

- выписку из бухгалтерского баланса.

Пример 32 С января 2003 года организация решила получить освобождение от уплаты НДС. Выручка от реализации за октябрь - декабрь 2002 года, рассчитанная с учетом требований п.1 ст.145 НК РФ, составила 950 000 руб.

Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье в организации не реализовывались.

Следовательно, организация имеет право на освобождение от уплаты НДС с 1 января 2003 года по 31 декабря 2003 года. Она обязана уведомить об этом налоговые органы в письменном виде до 20 января 2003 года. Вместе с уведомлением организация должна представить упомянутые выше документы, подтверждающие ее право на освобождение.

Допустим, что в январе 2003 года сумма выручки, полученной организацией от реализации, составила 250 000 руб., в феврале - 450 000 руб., а в марте - 400 000 руб.

Совокупный размер выручки за январь - март 2003 года будет равен 1 100 000 руб. (250 000 руб. + 450 000 руб. + 400 000 руб.).

Таким образом, с 1 марта 2003 года по 31 декабря 2003 года организация утратила право на освобождение и должна уплатить НДС за март 2003 года в сумме 80 000 руб. (400 000 руб. х 20%).

Если за март, апрель и май 2003 года, например, совокупный размер выручки в организации вновь не превысит 1 млн. руб., воспользоваться правом на освобождение с 1 июня 2003 года она уже не сможет, так как согласно п.5 ст.145 НК РФ до окончания периода освобождения утрачивает на него право.

Если бы организация не утратила данного права до 31 декабря 2003 года, то есть до окончания периода освобождения, то до 20 января 2004 года ей необходимо было бы вновь уведомить налоговые органы уже об отказе от освобождения или о его продлении и представить документы, подтверждающие право на освобождение за период с 1 января 2004 года по 31 декабря 2004 года.

Если налогоплательщик добровольно откажется от освобождения от уплаты НДС в течение 12 календарных месяцев действия этого освобождения, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет за весь период с взысканием соответствующих сумм налоговых санкций и пеней (абз.3 п.5 ст.145 НК РФ).

Дата: 2016-10-02, просмотров: 203.

⇐ Предыдущая 13 14 15 16 171819 20 21 22 Следующая ⇒