Согласно ст.10 Закона N 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства устанавливается в соответствии с налоговым законодательством (ст.9 Закона N 88-ФЗ).

Налог на имущество предприятий исчисляется в соответствии с учетной политикой, устанавливающей правила ведения бухгалтерского учета организации. Поэтому если организация относится к субъектам малого предпринимательства, применяет механизм ускоренной амортизации основных производственных фондов и дополнительно списывает как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет, для целей обложения налогом на имущество предприятий применяется остаточная стоимость имущества по данным бухгалтерского баланса.

Порядок дополнительного списания амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости Законом N 88-ФЗ не определен. Не определен этот порядок и другими нормативными документами.

Однако из ответов официальных органов на частные запросы можно выявить подход к данному вопросу со стороны официальных органов.

Так, в письме от 10.12.99 N 04-02-05/1 Департаментом налоговой политики Минфина России выражено мнение, что норма, содержащаяся в ст.10 Закона N 88-ФЗ, не предусматривает каких-либо ограничений дополнительного списания амортизационных отчислений. Следовательно, субъект малого предпринимательства, признаваемый таковым в соответствии со ст.3 Закона N 88-ФЗ, имеет право дополнительно списывать до 50% первоначальной стоимости указанных выше основных средств единовременно после их принятия к бухгалтерскому учету.

В письме Управления МНС России по г.Москве от 10.09.2001 N 03-12/41376 выражено следующее мнение.

Согласно пунктам 21 и 22 ПБУ 6/01 амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Следовательно, при списании как амортизационных отчислений 50% первоначальной стоимости основных производственных фондов со сроком службы более трех лет организация должна применять существующий порядок начисления амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных производственных фондов и заканчивая месяцем полного погашения стоимости этого объекта.

Поскольку законодательством не определен четкий порядок, каким образом осуществлять списание дополнительно как амортизационные отчисления первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет, указанное списание, по нашему мнению, можно осуществлять в порядке, предусмотренном учетной политикой для целей бухгалтерского учета. Так, дополнительное списание первоначальной стоимости можно осуществлять одним из следующих способов:

- единовременно в месяце, в котором объект основных средств введен в эксплуатацию;

- 50% первоначальной стоимости в первый год эксплуатации основного средства;

- 50% первоначальной стоимости в течение всего срока эксплуатации объекта основных средств, установленного для целей бухгалтерского учета.

Необходимо также обратить внимание, что порядок начисления ускоренной амортизации и дополнительного списания первоначальной стоимости распространяется на производственные основные средства со сроком службы не менее трех лет, то есть на те, которые используются в отраслях материального производства.

Кроме того, если малое предприятие применяет для целей бухгалтерского учета положения приказа N 64н, оно должно руководствоваться данным приказом. В соответствии с п.10 приказа N 64н амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. Таким образом, дополнительное списание первоначальной стоимости основных средств при применении приказа N 64н осуществляется только в том случае, если применяется линейный способ начисления амортизационных отчислений.

На основании п.18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств в целях бухгалтерского учета может производиться одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Анализируя каждый из четырех способов начисления амортизации, можно сделать вывод, что применить механизм ускоренной амортизации, а также дополнительное списание первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет можно для линейного способа и способа уменьшаемого остатка.

В связи с этим обращаем внимание читателей, что субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2. При этом осуществлять при применении данного способа амортизации списание дополнительно как амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет не запрещено. Следовательно, если субъект малого предпринимательства применяет для целей бухгалтерского учета общеустановленный порядок, а не приказ N 64н, использование приведенного выше порядка применения ускоренной амортизации и дополнительного списания стоимости основных фондов со сроком службы не менее трех лет может применяться как при линейном способе, так и при способе уменьшающего остатка.

Данная позиция выражена в письме Минфина России от 28.08.2002 N 04-05-06/34.

Принимая решение о списании дополнительно как амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет, необходимо учитывать положения абз.3 п.10 Закона N 88-ФЗ. Согласно указанному пункту в случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода в действие объекта основных средств, по которому произведено дополнительное списание стоимости, суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия.