Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п.8 ст.171 НК РФ).

Рассмотрим действие данной нормы на примере.

Пример 26. Организация, которая утвердила в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки, заключила договор поставки, в соответствии с которым право собственности на отгружаемый товар переходит к покупателю по мере его отгрузки. Покупатель должен перечислить в счет отгрузки предоплату в размере 100%. Организация является ежемесячным плательщиком НДС.

Стоимость отгружаемого товара составляет 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб.

Предоплата в размере 100% поступила на расчетный счет организации 16 октября 2002 года.

Отгрузка произведена 20 ноября 2002 года.

Себестоимость отгружаемого товара 8000 руб.

Отразим хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета:

16 октября 2002 года

Дебет 51 Кредит 62-2 - 24 000 руб. - поступила предоплата за товар;

Дебет 76 (субсчет "НДС по авансам") Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - 4000 руб. - исчислен НДС с аванса (24 000 руб. х 20%/120%).

На основании п.18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - постановление N 914) организация составляет 16 октября 2002 года счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж.

В декларации по НДС за октябрь 2002 года, которая представляется в налоговый орган не позднее 20 ноября 2002 года, НДС, исчисленный с аванса, организация отразит по строке 270 раздела 1.

20 ноября 2002 года

Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 24 000 руб. - произведена отгрузка товара, отражена реализация товара;

Дебет 62-2 Кредит 62-1 - 24 000 руб. - произведено закрытие аванса;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - 4000 руб. - исчислен к уплате в бюджет НДС по отгрузке. На основании п.16 постановления N 914 организация выставит покупателю счет-фактуру и зарегистрирует ее в книге продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 8000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит 76 (субсчет "НДС с авансов") - 4000 руб. - предъявлен к вычету НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с аванса, полученного под отгрузку. На основании п.13 постановления N 914 счет-фактура, выписанный и зарегистрированный в книге продаж при получении аванса в счет предстоящей поставки товаров, регистрируется в книге покупок с указанием соответствующей суммы НДС.

В декларации по НДС за ноябрь 2002 года, которая представляется в налоговый орган не позднее 20 декабря 2002 года, организация отразит данную отгрузку по строке 010 раздела 1. Одновременно по строке 400 раздела 1 организация отразит вычет по НДС, исчисленному и уплаченному в бюджет с аванса.

Аналогично будет выглядеть ситуация, если организация, которая утвердила в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере оплаты, получила от покупателя предоплату в размере 100%.

Рассмотрим случай, когда предоплата составляет менее 100%.

Пример 27 Организация, которая утвердила в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере оплаты, заключила договор поставки, в соответствии с которым право собственности на отгружаемый товар переходит к покупателю по мере его отгрузки. Покупатель должен перечислить в счет отгрузки предоплату в размере 50%. Оставшиеся 50% покупатель оплатит после отгрузки товара и получения на него права собственности. Организация является ежемесячным плательщиком НДС.

Стоимость отгружаемого товара составляет 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб.

Предоплата в размере 50% поступила на расчетный счет организации 16 октября 2002 года.

Отгрузка произведена 20 ноября 2002 года.

Себестоимость отгружаемого товара 8000 руб.

Полная оплата товара произведена 15 декабря 2002 года.

Отразим хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета:

16 октября 2002 года

Дебет 51 Кредит 62-2 - 12 000 руб. - поступила предоплата за товар;

Дебет 76 (субсчет "НДС по авансам") Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - 2000 руб. - исчислен НДС с аванса (12 000 руб. х 20%/120%).

На основании п.18 постановления N 914 организация составляет 16 октября 2002 года счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж.

В декларации по НДС за октябрь 2002 года, которая представляется в налоговый орган не позднее 20 ноября 2002 года, НДС, исчисленный с аванса, организация отразит по строке 270 раздела 1.

20 ноября 2002 года

Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 24 000 руб. - произведена отгрузка товара, отражена реализация товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - 2000 руб. - исчислен к уплате в бюджет НДС по отгрузке, приходящийся на оплаченную часть товара. Напомним, моментом определения налоговой базы "по оплате" признается день оплаты отгруженных товаров. На основании п.16 постановления N 914 организация выставит покупателю счет-фактуру на всю сумму отгрузки (на 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб.), но зарегистрирует ее в книге продаж только в части оплаченного товара, то есть в сумме 12 000 руб.;

Дебет 90-3 Кредит 76 (субсчет "Отложенный НДС") - 2000 руб. - выделен НДС с отгрузки;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 8000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит 76 (субсчет "НДС с авансов") - 2000 руб. - предъявлен к вычету НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с аванса, полученного под отгрузку.

На основании п.13 постановления N 914 счет-фактура, выписанный и зарегистрированный в книге продаж при получении аванса в счет предстоящей поставки товаров, регистрируются в книге покупок с указанием соответствующей суммы НДС.

В декларации по НДС за ноябрь 2002 года, которая представляется в налоговый орган не позднее 20 декабря 2002 года, организация отразит данную отгрузку в сумме 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.) по строке 010 раздела 1. Одновременно по строке 400 раздела 1 декларации организация отразит вычет по НДС, исчисленному и уплаченному в бюджет с аванса в сумме 2000 руб.;

Дебет 62-2 Кредит 62-1 - 12 000 руб. - произведено закрытие аванса.

15 декабря 2002 года

Дебет 51 Кредит 62-1 - 12 000 руб. - получена полная оплата за товар;

Дебет 76 (субсчет "Отложенный НДС") Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - 2000 руб. - начислен к уплате в бюджет НДС с полной оплаты товара.

На основании п.16 постановления N 914 организация зарегистрирует счет-фактуру в книге продаж только в части полной оплаты товара, то есть в сумме 12 000 руб.

В декларации по НДС за декабрь 2002 года, которая представляется в налоговый орган не позднее 20 января 2003 года, организация отразит данную отгрузку в сумме 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.) по строке 010 раздела 1.

Рассмотрим ситуацию, когда получение аванса и отгрузка произведены в одном налоговом периоде.

Пример 28 Организация, которая утвердила в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере оплаты, заключила договор поставки, в соответствии с которым право собственности на отгружаемый товар переходит к покупателю по мере его отгрузки. Покупатель должен перечислить в счет отгрузки предоплату в размере 100%. Организация является ежемесячным плательщиком НДС.

Стоимость отгружаемого товара составляет 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб.

Предоплата в размере 100% поступила на расчетный счет организации 16 октября 2002 года.

Отгрузка произведена 26 октября 2002 года.

Себестоимость отгружаемого товара 8000 руб.

Отразим хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета:

16 октября 2002 года

Дебет 51 Кредит 62-2 - 24 000 руб. - поступила предоплата за товар;

Дебет 76 (субсчет "НДС по авансам") Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - 4000 руб. - исчислен НДС с аванса (24 000 руб. х 20%/120%).

На основании п.18 постановления N 914 организация составляет 16 октября 2002 года счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж.

26 октября 2002 года

Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 24 000 руб. - произведена отгрузка товара, отражена реализация товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - 4000 руб. - исчислен к уплате в бюджет НДС. На основании п.16 постановления N 914 организация выставит покупателю счет-фактуру на всю сумму отгрузки и зарегистрирует ее в книге продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 8000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит 76 (субсчет "НДС с авансов") - 4000 руб. - предъявлен к вычету НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с аванса, полученного под отгрузку. На основании п.13 постановления N 914 счет-фактура, выписанный и зарегистрированный в книге продаж при получении аванса в счет предстоящей поставки товаров, регистрируется в книге покупок с указанием соответствующей суммы НДС.

В декларации по НДС за октябрь 2002 года, которая представляется в налоговый орган не позднее 20 ноября 2002 года, организация отразит данную отгрузку по строке 010 раздела 1. Одновременно по строке 400 раздела 1 организация отразит вычет по НДС, исчисленному и уплаченному в бюджет с аванса в сумме 4000 руб.;

Дебет 62-2 Кредит 62-1 - 24 000 руб. - произведено закрытие аванса.