— це єдина централізо вана система органів, що входить до системи центральних органів державного управління і здійснює контроль за правиль ністю нарахування, повнотою і своєчасністю сплати податків І її інших неподаткових платежів та не залежить у своїй діяль ності від інших державних органів.

До системи органів державної податкової служби належать: Державна податкова адміністрація України, державні подат кові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, державні податкові інспекції в районах, містах (крім міст Києва і Севастополя), районах у містах. У складі органів державної податкової служби діють відповідні спеціальні підрозділи боротьби з податковими пра вопорушеннями — податкова міліція. Державна податкова адміністрація України залежно від кількості платників по датків та інших місцевих умов може утворювати міжрайонні (на два і більше райони), об'єднані (на місто і район) державні податкові інспекції, а в їх складі — відповідні підрозділи по даткової міліції.

Структуру Державної податкової адміністрації України зат верджує Кабінет Міністрів України. Державну податкову служ бу України очолює Голова Державної податкової адміністрації України, якого призначає на посаду і звільняє з посади Прези дент України за поданням Прем'єр-міністра України. Державні податкові інспекції в районах, містах (крім міст Києва і Севас тополя), районах у містах, міжрайонні й об'єднані державні податкові інспекції очолюють начальники, яких призначає на посаду і звільняє з посади Голова Державної податкової адміні страції України за поданням голів відповідних державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі. Начальників управлінь податкової міліції призначає Голова Державної податкової ад міністрації України.

Державна податкова адміністрація України є вищою лан кою в системі органів державної податкової служби. Податкові інспекції як самостійні організаційно-відокремлені органи в системі органів державної податкової служби насамперед є структурними підрозділами Державної податкової адмініст рації України. Державна податкова адміністрація України є центральним органом виконавчої влади. Державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Се вастополі підпорядковуються Державній податковій адмініст рації України. Державні податкові інспекції в районах, містах (крім міст Києва і Севастополя), районах у містах, міжрайонні й об'єднані державні податкові інспекції — відповідним дер жавним податковим адміністраціям в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі.

Податкова міліція являє собою спеціалізований прав оохоронний державний орган виконавчої влади, який забезпе чує законність і правопорядок у сфері податкових правовід носин, що діє у складі органів державної податкової служби. Податкова міліція — це воєнізований, контролюючий, оперативно-розшуковий і водночас правоохоронний орган.

Завданнями податкової міліції є:

1. Запобігання злочинам та іншим правопорушенням у сфері оподаткування, їх розкриття, розслідування та виробництво у справах про адміністративні правопорушення.

2. Розшук платників, які ухиляються від сплати податків та інших платежів.

3. Попередження корупції в органах державної податкової служби та виявлення її фактів.

4. Забезпечення безпеки діяльності працівників державної податкової служби, захисту їх від протиправних дій, пов'яза них з виконанням службових обов'язків.

До складу податкової міліції входять:

Головне управління податкової міліції, Слідче управлін ня податкової міліції, Управління боротьби з корупцією в орга нах державної податкової служби Державної податкової адмі ністрації України та аналогічні органи на місцях

Податкова міліція відповідно до її завдань : 1) приймає і реє струє заяви, повідомлення й іншу інформацію про злочини і правопорушення, що віднесені до її компетенції, здійснює у встановленому порядку їх перевірку і приймає по них передба чені законом рішення; 2) здійснює відповідно до закону опера тивно-розшукову діяльність, досудову підготовку матеріалів за протокольною формою, а також проводить дізнання і досудове (попереднє) слідство у межах своєї компетенції, вживає захо ди з відшкодування заподіяних державі збитків; 3) виявляє причини й умови, що сприяли здійсненню злочинів та інших правопорушень у сфері оподаткування, вживає заходи щодо їх усунення; 4) забезпечує безпеку працівників органів держав ної податкової служби та їх захист від протиправних дій, по в'язаних з виконанням ними посадових обов'язків; 5) запобі гає корупції та іншим службовим порушенням серед праців ників державної податкової служби; 6) збирає, аналізує та узагальнює інформацію про порушення податкового законодав ства, прогнозує тенденції розвитку негативних процесів кар ного характеру, пов'язаних з оподаткуванням.

Податковий контроль

слід розглядати як особ ливий вид державного фінансового контролю, що здійснюється на стадії формування публічних грошових фондів спеціально уповноваженими суб'єктами (органами державної податкової служби та іншими контролюючими органами), спрямований па забезпечення додержання податкового законодавства плат никами податків, податковими агентами та іншими суб'єкта ми, що забезпечують реалізацію податкового обов'язку, вияв лення і попередження податкових правопорушень, а також притягнення винних осіб до юридичної відповідальності.

Досліджуючи системний характер податкового контролю як складового елемента державного управління податковою сфе рою, в його структурі виокремлюють кілька основних еле ментів: суб'єкт податкового контролю; об'єкт контролю; фор ми і методи (методики) контролю; документи контролю; захо ди податкового контролю та порядок їх здійснення ¹ .

Відповідно до ст. 2 Закону України «Про державну подат кову службу в Україні» найважливішим завданням органів дер жавної податкової служби є здійснення контролю за додержан ням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільов их фондів податків і зборів (обов'язкових платежів), а також неподаткових доходів, установлених законодавством.3 метою організації ефективної контрольної діяльності органів держав ної податкової служби в Україні створюються загальнодер жавні системи обліку платників податків, формується база нор мативно-правових актів, що визначають методику ведення бух галтерського (податкового) обліку фінансово-господарських операцій платників податків, а також форми документів подат кової звітності, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів та інших обов'язкових платежів.

Перелік контро люючих органів включає органи, які наділені відповідною предметною компетенцією:

митні органи — стосовно ввізного та вивізного мита, акциз ного збору, податку на додану вартість, інших податків і зборів (обов'язкових платежів), які відповідно до законів справляють ся при ввезенні (пересиланні) товарів і предметів на митну те риторію України або вивезенні (пересиланні) товарів і пред метів з митної території України;

органи Пенсійного фонду України — стосовно збору на обо в'язкове державне пенсійне страхування;

органи фондів загальнообов'язкового державного соціаль ного страхування — стосовно внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, у межах компетенції цих органів, встановленої законом.

Об'єктом податкового контролю слід вважати діяльність платників податків, податкових агентів, інших суб'єктів у про цесі реалізації ними податкового обов'язку, а саме: правиль ності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), надання податкової звітності.

Податковий контроль здійснюється у конкретних формах : податкові перевірки, облік платників податків, оперативно- бухгалтерський облік податкових надходжень, контроль за відповідністю витрат фізичних осіб їх доходам. Іншими фор мами податкового контролю виступають: отримання пояснень платників податків, податкових агентів; перевірка даних об ліку і звітності; огляд приміщень і територій, що використову ються з метою отримання доходу (прибутку).

Залежно від часу проведення контрольних заходів слід роз межовувати попередній, поточний та наступний податковий контроль.

Попередній податковий контроль у часі передує здійснен ню фінансово-господарської діяльності платників податків. 11,ей вид контролю охоплює взяття на облік платників податків и органах державної податкової служби та органах фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування. М метою організації ефективного попереднього податкового кон тролю створюються різні державні реєстри платників податків, які містять систематизовану інформацію про них та забезпе чують єдиний державний облік.

Поточний контроль здійснюється в процесі фінансово-гос подарської діяльності платників податків. Цей вид передбачає

використання різних методів, серед яких слід виділити облік податкових надходжень до бюджетів та державних цільових фондів, перевірку правомірності використання податкових пільг, проведення обстежень виробничих, складських, торго вельних та інших приміщень, що використовуються для одер жання доходів або пов'язані з отриманням інших об'єктів опо­ даткування.

Наступний контроль здійснюється за підсумками звітного податкового періоду, здійснюють контроль за своєчасністю по дання платниками податків бухгалтерських звітів і балансів, податкових декларацій, розрахунків та інших документів, по в'язаних з обчисленням податків а також перевіряють достовірність цих документів щодо правильності визначення об'єктів оподаткування і обчислення податків, інших платежів.

Залежно від джерел отримання контролюючими органами інформації слід розрізняти документальний та фактичний по датковий контроль.

Проведення документального контролю передбачає отри мання інформації щодо виконання податкового обов'язку на підставі аналізу документів (облікових, розрахункових доку ментів, документальних форм податкової звітності), пов'яза них з обчисленням і сплатою податків і зборів.

Фактичний податковий контроль зумовлює використання контролюючими органами специфічних прийомів і способів, що дозволяють встановити фактичні дані щодо кількісних та які­ сних показників об'єктів оподаткування, їх відповідності да ним податкового обліку. Відповідно до п. З ч. 1 ст. 11 Закону

України «Про державну податкову службу в Україні» органи державної податкової служби мають право обстежувати будь- які виробничі, складські, торговельні та інші приміщення підприємств, установ і організацій незалежно від форм влас ності та житло громадян, якщо вони використовуються як юри дичні адреса суб'єкта підприємницької діяльності, а також для отримання доходу.