Порядок операций по приему и выдаче наличных денег регла­ментируется п. 2.1 - 2.7 Положения №199-П и Правилами веде­ния бухгалтерского учета в кредитных организациях №205.

Проверка правильности совершения кассовых операций и оформления кассовых документов осуществляется на основе:

первичных кассовых документов;

справок кассиров о кассовых оборотах за день и сводных справок о кассовых оборотах заведующего кассой; кассовых жур­налов по приходу и по расходу;

книги учета денежной наличности и других ценностей (При­ложение 17 Положения №199-П);

книги учета принятых и выданных денег (Приложение 4 По­ложения №199-П);

выписки по лицевому счету № 20202; оборотной ведомости по счетам кредитной организации; лицевых счетов клиентов; ежедневного бухгалтерского баланса.

При проверке правильности оформления кассовых операций по поступлению наличных денег необходимо иметь в виду, что основанием для их приема в операционную кассу банка служат только два вида приходных кассовых документов: объявление на взнос наличными и приходный кассовый ордер.

Наличные деньги выдаются на основании чеков, расходных кассовых ордеров, а по ценностям, учитываемым на внебалансо­вых счетах, — приходными и расходными внебалансовыми орде­рами.

Аудит следует проводить путем:

анализа первичных кассовых документов, обращая внимание на соблюдение правил заполнения кассовых документов, соответ­ствие указанных в документах сумм цифрами и прописью, нали­чие всех необходимых реквизитов и подписей;

проверки правильности ведения:

книг учета, принятых и выданных денег (ценностей) (акку­ратность и обязательным подтверждением выдачи и получения денежной наличности подписями кассиров);

книги учета денежной наличности и других ценностей (книга должна быть пронумерована, прошнурована, в ней должна быть заверительная подпись и печать). Оборот и остатки по кассе отражаются в конце каждого операционного дня и заверяются ру­ководителем банка, главным бухгалтером и заведующим кассой.

Аудиторская проверка операций по приему наличных денегзак­лючается в следующем:

сверяется каждая сумма в объявлениях на взнос наличными с суммой в кассовом журнале по приходу;

сверяется общая сумма в кассовом журнале по приходу со справками кассиров о сумме принятых денег и количестве посту­пивших в кассу денежных документов;

проверяется наличие подписей кассовых работников в кассо­вых журналах и операционных работников в справках кассиров о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денеж­ных документов;

проверяется наличие печати «Вечерняя касса» на приходных документах, принятых после операционного дня;

проверяется своевременность зачисления средств на счета клиентов (вкладчиков) (поступившие средства в операционную кассу зачисляются в тот же рабочий день, в вечернюю кассу — на следующий день);

проверяется соответствие суммы поступивших денег по справке кассиров сдаче их заведующему кассой в книге учета принятых и выданных денег (ценностей).

К аудиторской проверке операций по выдаче наличных денегот­носятся:

проверка наличия записей в карточках образцов подписей должностных лиц клиентов, имеющих право распоряжаться сче­том, и оттиска печати, заверенной в установленном порядке, но­меров денежных чеков выданной чековой книжке и их соответ­ствия с номером денежного чека, по которому производилась вы­дача денег (выборочно);

сверка подписей лиц, подписавших денежный чек, с подпи­сями клиентов в карточке образцов подписей (выборочно);

проверка соответствия сумм выданных денег по кассовому журналу по расходу со справкой о сумме выданных денег и по­лученной сумме под отчет (Приложение № 15 к Положению №199-П);

проверка списания выданных сумм с соответствующих счетов клиентов (сравнить сумму и номер счета, указанные в денежном чеке, с суммой и номером по лицевым счетам клиентов и в кассо­вом журнале по расходу).

Аудиторская проверка операций приема денежной наличности в послеоперационное время.Прием вечерней кассой денежной на­личности от организаций осуществляется так же, как и операци­онной кассой; при этом на всех кассовых документах проставля­ется штамп «Вечерняя касса».

Аудиторской проверке подвергается порядок приема вечер­ней кассой сумок с денежной наличностью и другими ценностя­ми от инкассаторов и пересчета их кассой пересчета на основе следующих документов:

кассовых документов дня;

журнала учета принятых сумок с ценностями и порожних су­мок;

справок о принятых вечерней кассой сумок с денежной на­личностью и порожних сумок;

контрольных ведомостей по пересчету денежной наличности;

контрольных листов кассового работника.

При документальной проверке проведения операций по приему инкассаторских сумок и пересчету денежной выручки проверяется:

наличие в журнале учета сумок с ценностями и порожних су­мок подписей операционного и кассового работников и членов бригады инкассаторов за каждый день работы;

правильное оформление справок о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках и наличие на них подписей контролирующего работника кассы пересчета;

наличие распоряжения руководителя кредитной организации о закреплении комплекта ключей от сейфа и запасного ключа от шкафа или ящика стола, где хранится контрольный журнал при­ема, под охрану и сдачи из-под охраны хранилища ценностей;

наличие подписей кассира и контролирующего работника кассы пересчета в контрольных ведомостях по пересчету денеж­ной наличности.

Наиболее часто встречающиеся недостатки:

в приходных и расходных кассовых документах заполняются не все реквизиты или суммы, написанные цифрами, не соответ­ствуют суммам, написанным прописью;

в приходных и расходных кассовых документах подпись опе­рационного работника не тождественна имеющейся подписи в образцах подписей;

денежный чек заполнен не чернилами или шариковой ручкой и не «от руки»;

не ведутся или неправильно ведутся кассовые журналы по приходу или расходу;

деньги зачисляются не на расчетные счета клиента и/или не в тот же день, а деньги, принятые вечерней кассой, не на следую­щий день;

книги учета принятых и выданных денег (ценностей) ведут­ся неаккуратно, с многочисленными подчистками и исправле­ниями;

не ставится на приходных документах, принятых после опе­рационного дня, печать «Вечерняя касса»;

не ведется операционным работником вечерней кассы жур­нал учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок либо отсутствуют подписи кассира, операционного работника, работ­ников инкассации;

отсутствуют подписи контролирующего работника в справках о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках, подтверждающие прием сумок от работников вечерней кассы;

не содержится в «Договоре на охрану» соответствующая ого­ворка в случае, если передача ценностей из вечерней кассы в опе­рационную кассу организована без явки работников вечерней кассы;

отсутствует письменное закрепление ключей от сейфа, в ко­тором хранятся принятые от инкассатора ценности;

книга учета денежной наличности и других ценностей не прошнурована, не пронумерована, фактический остаток не заве­ряется подписями должностных лиц, исправления не заверяются подписями.

Аудиторская проверка организации работы операционной кассы вне кассового узла.Порядок организации работы вне кассового узла, а также оформление необходимых при этом документов и записей регламентированы пп. 1.5, 1.6, 2.7.1 — 2.7.7 Положения №199-П, п. 2.7 Правил №205.

При проведении аудиторской проверки такого плана исполь­зуются следующие документы:

распоряжение руководителя кредитной организации об уста­новлении минимального остатка наличных денег в операцион­ной кассе вне кассового узла, если денежная выручка остается в кассе;

книга учета денежной наличности и других ценностей;

кассовые документы дня;

лицевые счета к балансовому счету 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных ор­ганизаций»в разрезе операционных касс, находящихся вне кассо­вого узла и видов валют;

лицевые счета клиентов;

оборотная ведомость по счетам кредитной организации.

Если рублевая денежная наличность и иностранная валюта по окончании работы операционной кассы вне кассового узла еже­дневно инкассируется, то аудит осуществляется в рамках провер­ки операционной кассы, куда инкассируются средства и переда­ются кассовые документы.

Если средства ежедневно не инкассируются, то проверка осу­ществляется так же, как в операционной кассе, так как в кассе вне кассового узла тот же порядок проведения кассовых опера­ций и те же кассовые регистры.

Наиболее часто встречающиеся нарушения:

не установлен минимальный остаток денежной наличности на конец дня в операционной кассе вне кассового узла в случае, когда остаток кассы не сдается в кассу банка;

отсутствует в кассовых документах заявка кассового работни­ка на подкрепление кассы вне кассового узла;

подкрепление кассы вне кассового узла осуществляется без выписки расходного кассового ордера;

получение подкрепления осуществляется без выписки при­ходного кассового ордера;

приходные и расходные документы по перемещению денег из кассы головного офиса в кассы вне кассового узла не содержат надписи красным шрифтом «Передача внутри банка»;

несвоевременно происходит отражение вкладных и других операций, совершаемых в операционных кассах вне кассового узла по соответствующим счетам баланса кредитной организа­ции;

не организуются периодические ревизии остатков касс.

Аудиторская проверка операций по выдаче наличных денег через банкоматы.Операции по выдаче наличных денег через банкома­ты регламентируются пп. 2.8.1 — 2.8.7 Положения № 199-П и п. 2.8. Правил № 205.

Проверка организации работы по выдаче денежной налич­ности при использовании банкоматов осуществляется на основе следующих документов:

распоряжения руководителя кредитной организации о наз­начении ответственных работников по обслуживанию банко­матов;

заявок на подкрепление банкоматов от работников, ответ­ственных за их обслуживание;

распечаток банкомата о суммах денежной наличности, вы­данной на основании карточек и находящейся в банкомате на момент вскрытия;

распечаток банкомата, подтверждающих факт вложения денег;

кассовых документов дня;

лицевых счетов к балансовому счету 20208 в разрезе каждого банкомата и вида валют.

Аудитор проверяет:

наличие вышеперечисленных документов;

соответствие сумм, указанных в распечатке, подтверждающей факт вложения денег, с суммой в расходном кассовом ордере и с суммой, отраженной в лицевом счете 20208 «Денежные средства в банкоматах»;

соответствие сумм, указанных в распечатке банкомата о сум­мах денежной наличности, выданной на основании карточек и находящейся в банкомате на момент вскрытия, с суммой в приходном кассовом ордере на сдаваемую в кассу денежную наличность.

Перечислим наиболее часто встречающиеся нарушения:

в документах дня отсутствует письменные заявки на подкреп­ления банкоматов от работников, ответственных за их обслужи­вание, или заведующего кассой;

в случае подкрепления банкоматов наличными деньгами не оформляются расходные кассовые ордера;

не выводятся распечатки из банкомата о сумме денежной на­личности, выданной на основании карточек клиентов, и о сумме, находящейся в банкомате на момент вскрытия при изъятии кас­сет из банкомата, а также распечатки, подтверждающие факт вложения денег в банкомат.