Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Проверка операций по покупке и продаже ценных бумаг на пер­вичном рынкевключает процедуры аудита:

1) соответствия сделок требованиям нормативной базы, внут­ренним инструкциям, положениям, учетной политике банка и заключенным договорам купли-продажи ценных бумаг от имени и за счет банка или по поручению клиента;

2) обоснованности и правомерности сделки по покупке-продаже акций и долговых обязательств по торговой, инвестиционной (участие кредитной организации в управлении, перевод купленной бумаги из торгового портфеля в инвестиционный) или брокерской сделке;

3) полноты и своевременности расчетов с эмитентами по обслуживанию выпусков ценных бумаг;

4) обоснованности и правильности отражения доходов, расходов и комиссий, полученных и уплаченных при совершении торговой или брокерской сделки;

5) достоверности отражения сделок по счетам бухгалтерского учета;

6) полноты и правильности начисления и движения резерва под возможные потери;

7) своевременности оформления права собственности на ценные бумаги.

При аудите следует учесть, что все бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совер­шаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем кредитной ор­ганизации (филиала)или лицом, им уполномоченным.

Важным направлением аудита вложений кредитной органи­зации в ценные бумаги является проверка правильности отраже­ния операций в зависимости от вида портфеля ценных бумаг: торго­вого, инвестиционного и портфеля контрольного участия.

Торговый портфелькредитной организации включает только котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепро­дажи и получения дохода от их реализации, а также те ценные бу­маги, которые находятся в торговом портфеле около 180 дней и должны быть реализованы. В торговый портфель зачисляются ценные бумаги, отвечающие следующим требованиям:

а) котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их пе­репродажи в течение 180 календарных дней включительно. Ука­занные ценные бумаги учитываются по группам субъектов-эми­тентов на балансовых счетах второго порядка 50104—50110, 50605 —50608. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;

б) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах второго порядка 50113, 50611 (вне зависимости от эмитента). Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора;

в) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на балансовых счетах второго порядка 50115, 50613. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Инвестиционный портфель— ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределен­ной перспективе. Ценные бумаги, приобретаемые с целью полу­чения инвестиционного дохода, формируют инвестиционный портфель.

Ценные бумаги, приобретаемые в расчете на их удержание свыше 180 календарных дней, также зачисляются в инвестицион­ный портфель.

Некотируемые ценные бумаги принимаются к учету как при­обретаемые для получения инвестиционного дохода либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете на рост их сто­имости).

Некотируемые ценные бумаги подлежат отражению на балан­совых счетах 502 «Некотируемые долговые обязательства», 507 «Некотируемые акции».

Ценные бумаги инвестиционного портфеля, являющиеся на момент приобретения котируемыми, отражаются на балансовых счетах 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования», 508 «Котируемые акции, приобретенные для инвестирования».

Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным ме­тодом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) цен­ных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).

Портфель контрольного участия— ценные бумаги, приобре­тенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией-эмитентом или существенное влия­ние на нее. Такими ценными бумагами признаются акции, дающие право на участие в управлении делами акционерного обще­ства, именуемые в дальнейшем голосующие акции. Впортфель контрольного участия зачисляются приобретенные кредитной организацией голосующие акции в количестве, соответствующем критериям существенного влияния, установленным Письмом Банка России «О методических рекомендациях по составлению консолидированной отчетности» от 5 января 2004 г. № 1-Т.

Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовых счетах 60101, 60102, 60103, 60104. Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себес­тоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).

Аудит обоснованности и своевременности перемещения ценных бумаг из одного портфеля в другой.Ценные бумаги подлежат обя­зательному перемещению из одного портфеля в другой либо по счетам учета котируемых/некотируемых ценных бумаг инвести­ционного портфеля в следующих случаях.

Если ценная бумага перестает удовлетворять критериям коти­руемой, она подлежит перенесению на балансовые счета для уче­та некотируемых ценных бумаг.

Если она стала котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг.

При невыполнении условий обратной продажи (возврата) некотируемой ценной бумаги она переносится в инвестиционный портфель на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. Котируемая ценная бумага переносится на балансовые счета торгового портфеля либо в инвестиционный портфель на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг.

Если на счетах торгового и/или инвестиционного портфеля суммарное количество голосующих акций превысило критичес­кое, то они передаются в портфель контрольного участия. В даль­нейшем все голосующие акции данного акционерного общества зачисляются в этот же портфель.

Если на счетах портфеля контрольного участия количество голосующих акций одного акционерного общества составит ме­нее требуемой ЦБ РФ величины, то оставшиеся акции подлежат переносу на счета инвестиционного либо торгового портфелей.

При проверке правильности разнесения ценных бумаг по видам портфелейпроверяются специальные счета для котируемых(счета 501, 506)или некотируемых ценных бумаг(счета 502,507) и их наз­начения для перепродажи, договорам займа(счета 501, 506) или инвестирования(счета 503, 508), а также своевременность отраже­ния операций по счетам просроченных долговых обязательств(счет 505). При этом следует учитывать, что чеки, складские свидетель­ства и сберкнижки на предъявителя, а также векселя на данных счетах не учитываются.

Следует проверить правильность разнесения бумаг на котируе­мыеили некотируемыеи их соответствующее отражение по счетам бухгалтерского учета.

Котируемые ценные бумаги— ценные бумаги, удовлетворяю­щие следующим условиям:

допуск к обращению на открытых организованных рынках или через организаторов торговли на рынке ценных бумаг (вклю­чая зарубежные открытые организованные рынки или организа­торов торговли), имеющих соответствующую лицензию Феде­ральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных ор­ганизованных рынков или организаторов торговли — националь­ного уполномоченного органа;

оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торгов­ли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с требованиями Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в коти­ровальный лист первого уровня;

информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законо­дательством о рынке ценных бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав (привилегий).

Некотируемые ценные бумаги— любые ценные бумаги, не удовлетворяющие перечисленным для котируемых ценных бумаг условиям.

Аудит приобретения ценной бумагипредусматривает проверку своевременности и правильности постановки ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собствен­ности на ценную бумагу, а также проверку фактических затрат по приобретению ценных бумаг, включая затраты, связанные с их приобретением и выбытием (реализацией), а по процентным (ку­понным) долговым обязательствам — также процентный (купон­ный) доход, уплаченный при их приобретении.

Необходимо проверить, правильно ли разнесены вложения кре­дитной организации в ценные бумаги по вложениям в долговые обя­зательства,которые Гражданским кодексом Российской Федера­ции, законодательством о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам:

государственные ценные бумаги Российской Федерации учи­тываются на счетах 50104, 50205, 50305 «Долговые обязательства Российской Федерации»;

ценные бумаги субъектов Российской Федерации и местных органов власти учитываются на счетах 50105, 50206, 50306 «Дол­говые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;

ценные бумаги кредитных организаций — резидентов Рос­сийской Федерации учитываются на счетах 50106, 50207, 50307 «Долговые обязательства кредитных организаций»;

ценные бумаги резидентов Российской Федерации, не явля­ющихся кредитными организациями, учитываются на счетах 50107, 50208, 50308 «Прочие долговые обязательства».

Вложения в ценные бумаги (кроме акций) и долговые обяза­тельства нерезидентов (кроме векселей) учитываются на счетах 50108-50110, 50209-50211, 50309-50311. Долговые обязательства и акции, приобретенные по договорам с условием их обратной продажи, учитываются на счетах 50113 и 50611 соответственно. Долговые обязательства и акции, приобретенные по договорам займа, учитываются на счетах 50115 и 50613 соответственно.

При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок все затраты по его приобретению должны быть правильно и своевременно перене­сены на счет 50505 «Вложения в просроченные долговые обязатель­ства».

Данная операция должна быть отражена бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 50505 — на сумму затрат по приобретению просрочен­ного (не погашенного в установленный срок) долгового обяза­тельства

К-т сч. 501—503 — на сумму балансовой стоимости,

50406 - на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении,

50905 - на сумму затрат, связанных с приобретением.

Существенной является проверка своевременности, полноты и правильности отражения затрат кредитной организации по приобре­тению долговых обязательств при непоступлении от эмитента де­нежных средствпо их погашению в установленный срок (счет 50505). По дебету счета должна отражаться сумма затрат на при­обретение долгового обязательства в корреспонденции со счета­ми по учету: вложений в ценные бумаги; затрат, связанных с при­обретением и реализацией ценных бумаг;

накопленного процентного (купонного) дохода по процент­ным (купонным) долговым обязательствам, уплаченного при приобретении.

По кредиту счета списываются затраты на приобретение дол­гового обязательства:

при погашении или реализации в корреспонденции со счета­ми по учету реализации (выбытия) ценных бумаг;

при списании как безнадежных ко взысканию в корреспон­денции со счетом учета расходов по списанным вложениям в ценные бумаги.

Аналитический учет проверяется в разрезе выпусков долго­вых обязательств, партий или отдельных долговых обязательств.

Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затра­там на их приобретение. Необходима проверка правомерности про­изведенных затрат.

Вфактические затраты на приобретение, кроме стоимости ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями договора (сделки), входят затраты по оплате услуг, связанных с приобретением ценной бумаги, а по процентным (купонным) ценным бумагам — также процентный (купонный) доход, упла­ченный при их приобретении. Этот момент в аудите считается новым и включает проверку правильности учета затрат, связан­ных с приобретением и реализацией ценных бумаг, подлежащих включению в себестоимость для определения финансовых ре­зультатов при их погашении и реализации (выбытии) (счет 50905).

По дебету счета отражаются:

суммы вознаграждений, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за консультационные, информаци­онные и регистрационные услуги;

суммы вознаграждений, уплачиваемые посредникам; суммы вознаграждений, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

По кредиту счета списываются суммы, относимые на себес­тоимость ценных бумаг:

для определения финансового результата при реализации (выбытии) в корреспонденции со счетами по учету реализации (выбытия) ценных бумаг;

в случае непогашения эмитентом ценной бумаги в коррес­понденции со счетом по учету вложений в просроченные долго­вые обязательства.

К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реали­зацией) ценных бумаг, относятся:

расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистраци­онные услуги;

вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечиваю­щим заключение и исполнение сделок.

До выбытия ценной бумаги указанные затраты учитываются на счете 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализаци­ей ценных бумаг».

Аналитический учет должен вестись отдельно по каждому портфелю в разрезе выпусков, отдельных ценных бумаг (их пар­тий) в соответствии с выбранным методом оценки себестоимос­ти реализованных и выбывающих ценных бумаг.

Аналитический учет затрат, связанных с приобретением и вы­бытием (реализацией) ценных бумаг, зачисленных на балансовые счета торгового портфеля 50113, 50611 «По договорам с обратной продажей» и 50115, 50613 «По договорам займа», проверяется в разрезе каждого договора.

Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, должны учитываться на балансовом счете 50905 на отдельном лицевом счете «Предварительные затраты для приоб­ретения ценных бумаг» в корреспонденции со счетами учета де­нежных средств или обязательств кредитной организации по прочим операциям.

При приобретении ценных бумаг стоимость предварительных затрат должна своевременно переноситься на лицевые счета со­ответствующих портфелей.

Учет затрат, связанных с приобретением и реализацией цен­ных бумаг, должен вестись на балансовом счете 50905 в валюте

Российской Федерации (в рублях). Затраты в иностранной валю­те принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты — на дату принятия к учету.

Затраты, связанные с приобретением и реализацией, должны списываться со счета 50905 при выбытии ценной бумаги в соот­ветствии с выбранным методом оценки себестоимости выбываю­щих ценных бумаг.

При проверке следует обратить внимание, что затраты, свя­занные с реализацией, могут быть списаны по дебету счета реали­зации (выбытия) ценных бумаг минуя счет 50905 в сумме, подле­жащей включению в себестоимость ценных бумаг, выбывающих по данной сделке.

Проверка переоценки и порядка создания резервов по всем цен­ным бумагам, находящимся в торговом и инвестиционном портфе­лях кредитной организации,включает аудит:

1) правильности отнесения ценных бумаг к котируемым и некотируемым;

2) правильности местонахождения ценных бумаг в торговом или инвестиционном портфеле кредитной организации;

3) правильности оформления проводок по резервам;

4)правильности определения налогооблагаемой базы;

5) правильности определения рыночной цены и проводок по ГКО;

6) полноты создаваемых резервов по ценным бумагам по торговому и инвестиционному портфелю кредитной организации в соответствии с требованиями: «Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26 марта 2004 г. № 254-П (в части операций займа, мены, части срочных сделок и сделок РЕПО) и «Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 9 июля 2003 г. № 232-П (в части остальных кредитных операций с ценными бумагами).

Аудит порядка формирования резервов на возможные потери . включает проверку:

наличия и пополнения кредитной организацией внутренних документов по формированию резерва;

достаточности и качества используемой информации о контрагенте и способов накопления, обработки ианализа этой информации;

качества мотивированного суждения об уровне риска, анализа факторов риска и правильности расчета величины резерва на возможные потери;

обоснованности отнесения операций с ценными бумагами к соответствующей группе риска;

правильности формирования резерва и реклассификации операций;

обоснованности принятия решения о списании с баланса не­реальной к взысканию задолженности;

правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;

правильности составления «Сведений о резервах на возмож­ные потери» формы № 155, ежемесячная;

соответствия размеров резервов их расчетной базе и требова­ниям «Положения о порядке формирования кредитными орга­низациями резервов на возможные потери» от 9 июля 2003 г. № 232-П.

Особенность аудита бухгалтерского учета резервов, создавае­мых в установленном Банком России Положении № 232-П по­рядке, на возможные потери от вложений в ценные бумаги, при­обретенные с условием их обратной продажи (50114, 50612), от вложений в долговые обязательства (счета 50213, 50312, 50507) и акции (50709, 50809) состоит в различной расчетной базе и при­меняемых методах определения их сумм согласно положениям ЦБ РФ № 232-П или 254-П.

По кредиту счетов проводятся суммы создаваемых резервов, а также суммы доначисленных резервов в корреспонденции со счетом по учету других расходов.

Д-т сч. 70209 «Другие расходы»

К-т счета резервов 50114, 50312, 50507, 50612, 50709, 50809, 50213 (в зависимости от вида ценных бумаг и типа операции).

По дебету счетов списываются суммы резервов при выбытии ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, при коррек­тировке резервов в сторону уменьшения, а также при перемеще­нии ценных бумаг в другие портфели или на счета по учету вло­жений в котируемые ценные бумаги торгового портфеля при неисполнении контрагентом условий обратного выкупа в кор­респонденции со счетом по учету других доходов:

Д-тсч. 50114, 50312, 50507, 50612, 50709, 50809

К-т сч. 70107 «Другие доходы».

Аналитический учет проверяется в разрезе контрагентов.

При проверке следует учитывать, что по ценным бумагам, приобретенным по договорам займа, резервы на возможные по­тери не создаются.

Аудит переоценки ценных бумаг— определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредит­ной организации по состоянию на конец рабочего дня. Пере­оценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену. В качестве рыночной ценыпризнается ры­ночная цена ценной бумаги, рассчитанная организатором тор­говли в соответствии с требованиями Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг. Существенное значение имеет аудит резуль­татов переоценки ценных бумагс точки зрения правильности рас­чета сумм, своевременности и правильности отражения в бухгал­терском учете по счетам 50111, 50609 «Переоценка ценных бумаг -положительные разницы», 50112, 50610 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы».

По кредиту счетов должны отражаться суммы переоценки:

при повышении стоимости вложений в ценные бумаги в кор­респонденции со счетами по учету вложений в котируемые цен­ные бумаги торгового портфеля;

при отнесении на финансовый результат в корреспонденции со счетами по учету расходов от переоценки ценных бумаг.

По дебету счетов отражаются суммы переоценки:

при снижении стоимости вложений в ценные бумаги в кор­респонденции со счетами по учету вложений в котируемые цен­ные бумаги торгового портфеля;

при отнесении на финансовый результат в корреспонденции со счетами по учету доходов от переоценки ценных бумаг.

Аналитический учет проверяется в разрезе выпусков ценных бумаг.

Аудит инвестиционного дохода.Инвестиционный доход — это доход по ценной бумаге в виде дисконта, процентного (купонно­го) дохода, дивидендов и т.п. Отдельное направление аудита за­нимает проверка полноты, своевременности и правильности от­ражения учета доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу при совершении операций с процентными (купонными) долговыми обязательствами, а также полученному от эмитентов или их агентов. Счет 50405 — пассивный; счет 50406 -активный.

По кредиту счета 50405 проверяются суммы процентного (купонного) дохода, полученные при реализации (выбытии) долговых обязательств либо при выплате процентов или погашении купонов.

По дебету счета 50405 при выбытии долговых обязательств ли­бо при получении процентов или погашении купона отражаются:

суммы, уплаченные при приобретении долговых обяза­тельств, в корреспонденции со счетом 50406;

итоговое сальдо, относимое на счета по учету процентного дохода. При проверке следует учесть, что на конец рабочего дня и б ежедневном балансе остатков по счету 50405 быть не должно.

По дебету счета 50406 проверяются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные при приобретении долговых обязательств.

По кредиту счета 50406 уплаченные суммы списываются:

для определения итогового сальдо при реализации (выбытии) долгового обязательства либо при получении процентов или по­гашении купона в корреспонденции со счетом 50405;

в случае непогашения эмитентом долгового обязательства в установленный срок в корреспонденции со счетом по учету вло­жений в просроченные долговые обязательства.

Аналитический учет проверяется в разрезе выпусков долго­вых обязательств, партий или отдельных долговых обязательств.

Необходимо учесть, что доходы по долговым обязательствам в виде процентов (купонов) являются отдельной категорией до­ходов. При совершении операций с процентными (купонными) долговыми обязательствами бухгалтерский учет накопленного процентного (купонного) дохода (уплаченного и полученного) проверяется отдельно и не учитывается при определении дохо­дов/расходов от выбытия (реализации) ценной бумаги.

Проверка учета доходов и затрат по накопленному процентному (купонному)доходу. При совершении сделок купли-продажи с процентными (купонными) долговыми обязательствами в усло­виях сделки необходимо проверить процентный (купонный) до­ход за время от начала процентного (купонного) периода до даты перехода прав на долговое обязательство, являющееся предметом сделки, включительно.

Датой начала процентного (купонного) периода считается день, следующий за датой выпуска процентного (купонного) дол­гового обязательства либо за датой выплаты предыдущего про­центного (купонного) дохода по уже обращающимся долговым обязательствам, если эмитентом не определен иной срок.

Если по каким-либо причинам при заключении сделки накоп­ленный процентный (купонный) доход не был указан отдельной позицией в ее условиях, кредитная организация обязана выделить его из цены приобретения/реализации долгового обязательства.

Бухгалтерский учет доходов и затрат по накопленному про­центному (купонному) доходу осуществляется на балансовом счете 504 «Накопленный процентный (купонный) доход по процент­ным (купонным) долговым обязательствам».

Процентный (купонный) доход, уплачиваемый при приобре­тении ценной бумаги, учитывается на балансовом счете 50406 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобре­тении».

Процентный (купонный) доход, полученный при выбытии ценной бумаги либо при выплате процентов (погашении купо­нов), отражается на счете 50405 «Накопленный процентный (ку­понный) доход по процентным (купонным) долговым обязатель­ствам, полученный при реализации или погашении». Одновре­менно осуществляется списание накопленного процентного (ку­понного) дохода, уплаченного при приобретении:

Д-т сч. 50405 «Накопленный процент (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении»

К-т сч. 50406 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплачен­ный при приобретении».

Этим же днем итоговое сальдо по счету 50405 подлежит отне­сению на счета по учету процентного дохода от вложений в дол­говые обязательства на балансовом счете 70102 по соответствую­щим статьям и символам схемы аналитического учета доходов и расходов.

На конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету 50405, как уже упоминалось, быть не должно. Его наличие является существенным нарушением правил бухгалтерского учета.

При выплате процентного (купонного) дохода по ценным бу­магам датой получения дохода является день исполнения эми­тентом своих обязательств по выплате процентного (купонного) дохода.

Во всех остальных случаях датой получения накопленного ку­понного дохода является дата перехода прав на ценную бумагу.

Аналитический учет на счете 50406 проверяется отдельно по каждому портфелю в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков долговых обязательств либо отдельных долго­вых обязательств (их партий).

Аналитический учет накопленного процентного (купонного) дохода по долговым обязательствам, зачисленным на балансовые счета торгового портфеля 50113, 50611 «По договорам с обратной продажей» и 50115, 50613 «По договорам займа», проверяется в разрезе каждого договора.

При применении метода средней себестоимости и при учете вложений в ценные бумаги по рыночной цене сумма уплаченно­го при приобретении накопленного процентного (купонного) дохода, приходящегося на выбывающие долговые обязательства, определяется пропорционально их количеству.

Детализация аналитического учета на балансовых счетах уче­та вложений в ценные бумаги и прочих счетах по операциям с ценными бумагами определяется в учетной политике кредитной организации. При реализации (выбытии) ценных бумаг аналити­ческий учет должен обеспечивать списание с указанных счетов сумм, подлежащих отнесению на себестоимость только выбыва­ющих ценных бумаг.

Проверка своевременности, полноты отражения по операци­ям, связанным с выбытием ценных бумаг и определением финансо­вого результата,производится по балансовым счетам 61203, 61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Аудит правильного отражения себестоимости ценных бумаг.Сю­да относится проверка стоимости вложений в ценные бумаги, от­ражаемая в бухгалтерском учете при их выбытии на основании метода оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.

При реализации или погашении процентных (купонных) долговых обязательств их себестоимость увеличивается на сумму накопленного процентного (купонного) дохода. Накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобрете­нии, в себестоимость не включается.

При этом необходимо проверить правильность использования методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг, т.е. порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска при их выбытии (реализации), устанавливаемый учетной политикой в целях единообраз­ного отражения в бухгалтерском учете финансового результата.

Метод оценки по средней себестоимости.Предполагается, что списание ценных бумаг одного выпуска осуществляется вне зави­симости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. Вложения в ценные бумаги одного выпуска от­носятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реа­лизации) списываются на себестоимость пропорционально ко­личеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет проверяется по лицевому счету выпуска.

Методы ФИФО (ПРО) и ЛИФО (ЫРО).При этих методах списание ценных бумаг одного выпуска осуществляется с учетом очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. Аналитический учет вложений в ценные бумаги одного выпуска проверяется в разрезе отдельных ценных бумаг или их партий по каждому договору (сделке) на их приобретение по ме­ре зачисления на соответствующий счет второго порядка.

Метод ФИФО (ИГО)— при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

Метод ЛИФО (ЫРО)- при выбытии (реализации) ценных бу­маг, на себестоимость выбывающих списываются вложения в со­ответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного вы­пуска, приобретенных партией, на себестоимость выбывающих списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бу­маги данной партии пропорционально их количеству.

Финансовый результат при выбытии ценной бумагипроверяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой пога­шения либо ценой выбытия (реализации), определенной догово­ром.

В случае если погашение суммы основного долга (номинала) ценной бумаги производится несколькими платежами, суммы и сроки которых установлены условиями ее выпуска и обращения, финансовый результат от погашения части основного долга опре­деляется как разница между суммой частичного погашения и частью себестоимости ценной бумаги, рассчитываемой пропор­ционально отношению суммы частичного погашения к номиналу.

В учетной политике обязательно должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и выбы­вающих ценных бумаг по:

средней себестоимости;

себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счетов реализа­ции (выбытия) должна быть отражена сумма, поступившая в по­гашение ценной бумаги (в том числе сумма погашенных процен­тов (купона)), либо ее стоимость по цене реализации (выбытия), определенная договором (включая накопленный процентный (купонный) доход).

По дебету указанных счетов списываются суммы, составляю­щие себестоимость ценной бумаги. При этом начисленный про­центный (купонный) доход отражается в корреспонденции со счетом 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении». Важно проверить своевремен­ность и полноту отражения финансового результата. Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг. При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги. Во всех остальных случаях датой выбытия явля­ется дата перехода прав на ценную бумагу.

Особой проверке подлежит дата совершения операций попри­обретению/выбытию ценных бумаг, т.е. дата перехода правна ценную бумагу, определяемая в соответствии со ст. 29 Федераль­ного закона «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ (с учетом изменений и дополнений) либо, если это предусмотре­но законодательством, условиями договора (сделки).

В бухгалтерском учете указанные операции должны отра­жаться в день получения первичных документов, подтверждаю­щих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения ус­ловий договора (сделки), определяющих переход прав.

При несовпадении оговоренных договором даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г. «Срочные операции» и подлежат переносу на со­ответствующие балансовые счета. Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключе­ния сделки, подлежат отражению на балансовых счетах 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сдел­кам» (внебалансовый учет при этом не ведется).