При осуществлении проверки торговых операций на ОРЦБ по покупке и продаже ценных бумаг производятся:

1) выявление соответствия операций на ОРЦБ по покупке и продаже ценных бумаг действующей нормативной базе;

2) подтверждение правильности и своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по покупке и продаже государственных долговых обязательств, обращающихся на ОРЦБ (ГКО, ОФЗ, государственных процентных (купонных) долговых обязательств), облигаций ЦБ РФ и акций, обращающихся на ОРЦБ;

3) аудит правильности отражения в бухгалтерском учете операций по покупке и продаже ценных бумаг ОРЦБ по поручению клиентов, своевременности составления письменного отчета для клиента о сделках по его лицевому счету;

4) оценка правильности совершения операций по итогам торгов и отражения цены, комиссии и результата сделки;

5) подтверждение правильности ведения кредитной организацией торговых, брокерских и инвестиционных журналов по операциям с ценными бумагами;

6) оценка полноты и своевременности переоценки государственных ценных бумаг;

7) подтверждение правильности и обоснованности операций по реструктуризации государственного долга по ГКО и ОФЗ;

8) подтверждение достоверности отнесения на счета доходов (расходов) накопленного (процентного) дохода и т.д.

Аудиторская проверка бухгалтерского учета операций с ценными бумагами.Цель — выявить все отклонения от типичных бухгалтер­ских проводок и причины этого явления. Необходимо различать проверку операций с ценным бумагами, принадлежащими кре­дитной организации, и проверку операций и сделок, совершае­мых кредитной организацией в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг от своего имени и за свой счет.

Аудиторская проверка бухгалтерского учета операций на органи­зованном (организованных) рынке (рынках), профессиональным участником которого (которых) является данная кредитная органи­зация.Необходимо проверить, все ли сделки независимо от при­меняемых принципов их исполнения в бухгалтерском учете, со­вершенные в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг, подлежали отражению в бухгалтерском учете.

Все совершенные в течение торгового дня сделки должны от­ражаться на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке.

Сделки на приобретениеценных бумаг:

1. На количество и стоимость (без накопленного процентно­го (купонного) дохода) по всем сделкам на приобретение ценных бумаг данного выпуска:

Д-т лицевых счетов на балансовом счете второго порядка со­ответствующего портфеля

К-т сч. 47403 (47404) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».

2. Одновременно на сумму уплаченного по сделкам на приоб­ретение ценных бумаг данного выпуска накопленного процент­ного (купонного) дохода:

Д-т лицевого (лицевых) счета (счетов) на балансовом счете 50406;

К-т сч. 47403 (47404).

Сделки на реализациюценных бумаг:

1. На количество и стоимость (включая накопленный процентный (купонный) доход) по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска:

Д-т сч. 47404 (47403)

К-т счета реализации (выбытия) ценных бумаг.

2. Списание по выбранному методу оценки себестоимости балансовой стоимости реализованных ценных бумаг в количестве по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска:

Д-т счетов по учету реализации (выбытия) ценных бумаг К-т лицевого (лицевых) счета (счетов) на балансовом счете второго порядка соответствующего портфеля.

3. Одновременно на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска:

Д-т счетов по учету реализации (выбытия) ценных бумаг К-т сч.50405.

4. Отнесение финансового результата по сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов/расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг:

а) положительный финансовый результат —

Д-т сч. 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» К-т сч. 70102 «Доходы, полученные от операций с ценны­ми бумагами»;

б) отрицательный финансовый результат —

Д-т сч. 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» К-т сч. 61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». Закрытие счета по учету накопленного процентного (купонного) дохода,полученного по сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска, и отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства:

1. Д-т сч. 50405 К-т сч.50406.

2. Д-т сч. 50405; К-т сч. 70102.'

Сделки по погашению ценных бумаг.Если погашение ценных бумаг (в том числе с одновременной выплатой процентов (пога­шением купона)) осуществляется эмитентом через организован­ный рынок ценных бумаг, профессиональным участником кото­рого является данная кредитная организация, то отражение этих операций должно отражаться следующим образом:

1. На количество и стоимость (включая накопленный процентный (купонный) доход) по всем сделкам на погашение ценных бумаг данного выпуска:

Д-т сч. 47404 (47403)

К-т счета выбытия (реализации) ценных бумаг.

2. Списание по выбранному методу оценки себестоимости балансовой стоимости погашенных ценных бумаг в количестве по всем сделкам на погашение ценных бумаг данного выпуска:

Д-т по учету выбытия (реализации) ценных бумаг К-т лицевого (лицевых) счета (счетов) на балансовом счете второго порядка соответствующего портфеля.

3. Одновременно на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по всем сделкам на погашение ценных бумаг данного выпуска:

Д-т счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг К-тсч.50405.

4. Отнесение финансового результата по сделкам на погашение ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов/расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг:

а) положительный финансовый результат — Д-тсч.61203

К-тсч.70102;

б) отрицательный финансовый результат — Д-т сч.70204

К-тсч.61204.

Очередная выплата процентов(погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам, осуществляемая эмитентом через организованный рынок, отражается бухгалтерс­кой записью:

Д-т сч. 47403 (47404)

К-т сч. 50405.

Участники ОРЦБ отражают данную операцию записью:

Д-т сч. 30408 (30409) «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по ито­гам операций на ОРЦБ»

К-т сч. 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, получен­ный при реализации или погашении».

Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами закрывается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств в соответствии с порядком исполнения сделок и расче­тов, установленным организатором торговли.

Участники ОРЦБ ежедневно закрывают вышеуказанную за­долженность в корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением и реализа­цией ценных бумаг торгового портфеля.Кредитные организации -профессиональные участники рынка ценных бумаг могут списы­вать затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, ежемесячно в целом по торговому портфелю непосред­ственно на расходы с отражением их по символу «Расходы про­фессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)».

При списании «в целом по портфелю» учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового портфе­ля, должен вестись на двух отдельных лицевых счетах, открывае­мых на балансовом счете 50905 «Затраты, связанные с приобрете­нием и реализацией ценных бумаг»:

«Затраты по приобретению»;

«Затраты по реализации в отчетном месяце».

Отнесение затрат на расходы отчетного месяца должно осу­ществляться в следующем порядке:

1. Лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» подлежит ежемесячному закрытию бухгалтерской записью:

в полной сумме —

Д-т сч. 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» К-т сч. 50905, лицевой счет «Затраты по реализации в отчет­ном месяце».

2. Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, должны списываться на расходы пропорционально количеству по всем сделкам на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству по всем сделкам на приобретение и

остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца. Следуетпроверить правильность определения величины этих затрат поформуле

,

где З_р — затраты, подлежащие списанию на расходы;

З — остаток на лицевом счете «Затраты по приобретению»;

Р — количество ценных бумаг по всем сделкам на реализацию;

О — остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца;

П - количество ценных бумаг по всем сделкам на приобретение.

На указанную сумму совершается бухгалтерская запись:

Д-т сч.70204

К-т сч. 50905, лицевой счет «Затраты по приобретению».

Необходимо сверить дату ежемесячного списания «в целом по портфелю» с датой, определенной учетной политикой кредитной организации. Списание за декабрь осуществляется в балансе за последний рабочий день декабря.

При списании на себестоимость реализованных ценных бу­маг затрат, связанных с их приобретением и реализацией, на об­щих основаниях бухгалтерские проводки осуществляются однов­ременно с проводками по реализации. При этом следует учесть, что символ «Расходы профессиональных участников рынка цен­ных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бу­маг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)» не применяется.

Аудит исполнения сделок на организованном рынке ценных бу­маг— это проверка установленного организатором торговли по­рядка исполнения обязательств по поставке ценных бумаг и де­нежным расчетам по сделкам, заключенным в течение торгового дня (сессии). При использовании принципа брутто обязательства по поставке ценных бумаг и денежным расчетам исполняются по каждой сделке. Когда используется принцип нетто — исполняет­ся нетто-позиция на получение/поставку ценных бумаг и сальдо расчетов, определяемые по итогам проведенных торгов.

Следует проверить правильность расчета нетто-позиции как разницы между требованиями и обязательствами кредитной ор­ганизации на поставку/получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанной по итогам проведения торгов, отдельно по:

Нетто-позиции на поставку— превышение обязательств над требованиями на поставку ценных бумаг одного выпуска, рассчи­танной по итогам проведения торгов.

Нетто-позиции на получение— превышение требований над обязательствами на получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанной по итогам проведения торгов, а также правиль­ность выведения сальдо расчетов — разница между требованиями и обязательствами по уплате/получению кредитной организаци­ей денежных средств по итогам проведенных торгов.

Операции и сделки с ценными бумагами, совершенные на ор­ганизованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, должны отражаться на балансовых счетах 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондо­выми биржами». Операции по приобретению/выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первич­ных документов, подтверждающих переход прав на пенные бума­ги, должны быть отражены в корреспонденции с балансовым счетом 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (ко­митентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и дру­гими финансовыми активами».

Следует проверить правильность и своевременность отраже­ния отклонений по ходу сделки. При неисполнении контраген­том (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) дебиторская задолженность в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолжен­ности (клиентской или межбанковской) как просроченная задол­женность по прочим (иным) размещенным средствам.

Кредиторская задолженность в сумме обязательств кредит­ной организации, по каким-либо причинам не исполненных в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неиспол­ненных обязательств по договорам на привлечение средств кли­ентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим (иным) привлеченным средствам.

Информация о каждой сделке должна отражаться в регистрах аналитического учета, ведущихся в разрезе каждого выпуска цен­ных бумаг. При исполнении сделок по принципу «нетто» регист­ры аналитического учета, помимо информации овсех заключенных сделках, должны содержать итоговые данные, подлежащие исполнению: нетто-позицию на поставку/получение ценных бу­маг и сальдо расчетов.

Данные регистров за каждый торговый день должны подтве­рждаться данными первичных документов, предусмотренных ор­ганизатором торговли, выписками расчетных организаций и де­позитариев.

В целях аудита правильности ведения аналитического учета рекомендуется использовать формы журналов лицевого учета, ут­вержденные нормативными документами Банка России для бух­галтерского учета операций на ОРЦБ, либо регистры аналити­ческого учета применительно к реквизитам указанных журналов.

Учет вложений в ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия, а также операций с этими цен­ными бумагами, совершаемыми кредитной организацией не в ка­честве профессионального участника рынка ценных бумаг (вне­биржевые сделки, сделки через посредников и т.п.), осуществля­ются на общих основаниях и проверяются аналогично проверке торгового портфеля кредитных организаций — участников рынка ценных бумаг.