Существенным направлением является аудит правильности выбора и соблюдения кредитными организациями метода учета вложений в ценные бумаги,т.е. порядка определения балансовой стоимости вложений в ценные бумаги для отражения в бухгалтер­ском учете их стоимости с учетом колебаний рыночной конъюн­ктуры и/или рисков обесценения.

Учет по цене приобретения.

Метод учета, при котором в тече­ние нахождения в соответствующем портфеле балансовая стои­мость ценной бумаги не изменяется. Для ценных бумаг, учитыва­емых по цене приобретения, формируются резервы на возмож­ные потери в порядке, установленном Банком России (Положения № 232-П и 254-П).

Учет по рыночной цене.

Метод учета, при котором вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются по рыночной це­не. Резерв на возможные потери не создаются.

Ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля конт­рольного участия отражаются в бухгалтерском учете только по цене приобретения (балансовой стоимости при переводе из тор­гового портфеля). Котируемые ценные бумаги, зачисленные в | торговый портфель, учитываются только по рыночной цене.

Ценные бумаги, зачисленные на балансовые счета торгового портфеля 50113, 50611 «По договорам с обратной продажей» и 50115, 50613 «По договорам займа», учитываются по цене приоб­ретения (сумме основного долга).

При этом по ценным бумагам, приобретенным по договорам займа, резервы на возможные потери не создаются. По ценным бумагам, приобретенным по договорам с обратной продажей, формируется резерв на возможные потери.

Аудиторская проверка бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения.Цель — выявить все отклонения от типичных бухгалтерских проводок и причины этого явления. К типичным и правильным записям по операци­ям с ценными бумагами по цене приобретения относятся:

1. Приобретение ценной бумаги:

а) стоимость ценной бумаги -

Д-т лицевого счета балансовых счетов второго порядка соот­ветствующего портфеля

К-т счетов по учету денежных средств, 47407, 47408, 30602;

б) уплаченный при приобретении накопленный процентный
доход -

Д-т лицевого счета балансового счета 50406

К-т счетов по учету денежных средств, 47407, 47408, 30602;

в) затраты, связанные с приобретением ценной бумаги, — Д-т лицевого счета балансового счета 50905

К-т счетов по учету денежных средств, 47422, 30602, лицевого счета «Предварительные услуги для приобретения ценных бумаг» балансового счета 50905.

2. Выбытие ценной бумаги отражается на счете реализации (выбытия) ценных бумаг следующими бухгалтерскими записями.

2.1. По дебету счетов выбытия отражаются:

а) балансовая стоимость ценной бумаги в корреспонденции с лицевым счетом балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля;

б) полученный при выбытии (реализации) накопленный процентный доход, в корреспонденции с балансовым счетом 50405;

в) затраты, связанные с приобретением и реализацией ценной бумаги, в корреспонденции со счетом 50905.

Затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, от­носящиеся к данной сделке, могут быть списаны минуя счет 50905 непосредственно в корреспонденции со счета­ми по учету денежных средств, 47422, 30602.

2.2.По кредиту счетов выбытия отражается сумма, поступившая по погашению ценных бумаг либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, 30602,47407, 47408.

2.3.Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг:

а) положительный финансовый результат — Д-т сч. 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» К-т сч. 70102 «Доходы, полученные от операций с цен­ными бумагами»;

б) отрицательный финансовый результат — Д-т сч. 70204 «Расходы по операциям с ценными бума­гами»

К-т сч. 61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». 2.4. Закрытие счетов по учету накопленного процент­ного (купонного) дохода:

а) Д-т сч. учета процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении выбывающей ценной бумаги, на балансовом счете 50406 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым
обязательствам, уплаченный при приобретении»;

б) отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства по соответствующим статьям и символам. Схемы аналитического учета доходов и расходов:

Д-т сч. 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязатель­ствам, полученный при реализации или погашении»

К-т сч. 70102 «Доходы, полученные от операций с цен­ными бумагами».

3. Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. по учету денежных средств 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операци­ям с ценными бумагами и другими финансовыми активами»

К-т сч. 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, получен­ный при реализации или погашении».

Этим же днем осуществляется закрытие счетов по учету на­копленного процентного (купонного) дохода с отнесением ито­гового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства.

4. В бухгалтерском учете подлежат отражению все сделки, совершенные через посредника. Отражение в учете сальдированных результатов сделок на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реа­лизации не допускается.

5. При исполнении эмитентом обязательств по погашению ценных бумаг (купонов) или выплате процентов через агентов (дилеров, брокеров, посредников) и неперечислении последни­ми денежных средств в установленные сроки дебиторская задол­женность подлежит переносу на счета по учету просроченной за­долженности.

Аудиторская проверка бухгалтерского учета операций с ценными бумагами торгового портфеля, учитываемыми по рыночной цене.Цель - выявить все отклонения от типичных бухгалтерских про­водок и причины этого явления. К типичным и правильным за­писям по операциям с ценными бумагами торгового портфеля по рыночной цене относятся:

1. Приобретение ценной бумаги:

а) стоимость ценной бумаги — Д-т лицевого счета балансовых счетов второго порядка соот­ветствующего портфеля К-т счетов по учету денежных средств, 47407, 47408, 30602;

б) уплаченный при приобретении накопленный процентный доход - Д-т лицевого счета балансового счета 50406 К-т счетов по учету денежных средств, 47407, 47408, 30602;

в) затраты, связанные с приобретением ценной бумаги, — Д-т лицевого счета балансового счета 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг»

К-т счетов по учету денежных средств, 47422, 30602, лицевого счета «Предварительные услуги для приобретения ценных бумаг» балансового счета 50905.

2. Особое внимание при аудите приобретает проверка сроков и правильности переоценки ценных бумаг. Переоценка всех котируемых ценных бумаг должна осуществляться не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Следует учесть, что при совершении операций с ценными
бумагами отдельных выпусков переоценке подлежат все ценные бумаги этих выпусков. При проведении аудита следует проверить, была ли переоценка остатка ценных бумаг, сложившегося на конец дня, после отражения в учете операций по приобретению и/или выбытию ценных бумаг (включая перевод из других портфелей).

Результаты переоценки этим же днем должны быть отражены следующими бухгалтерскими записями:

а) при повышении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки:

Д-т балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет

К-т лицевого счета на балансовом счете учета переоценки ценных бумаг;

б) при снижении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки —

Д-т лицевого счета на балансовом счете учета переоценки ценных бумаг

К-т балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет.

3. Кредитная организация должна постоянно контролировать соответствие ценных бумаг, предназначенных для перепродажи, критериям котируемых ценных бумаг. В последний рабочий день месяца в обязательном порядке должна осуществляться проверка по критерию ежемесячного оборота.

В случае если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит в этот же день переводу на сче­та по учету некотируемых ценных бумаг. При этом суммы, чис­лящиеся на счетах учета переоценки ценных бумаг, относятся на увеличение/уменьшение балансовой стоимости переводи­мой ценной бумаги. Отсутствие данных бухгалтерских прово­док, а также неправильное определение вида (котируемая или некотируемая ценная бумага), свидетельствуют о серьезных на­рушениях бухгалтерского учета в проверяемой кредитной орга­низации.

4.В последний рабочий день отчетного месяца после проведения переоценки сальдо по соответствующему лицевому счету должно быть перенесено на счета по учету доходов либо расходов от переоценки ценных бумаг.

5. Выбытие ценной бумаги отражается на счете реализации (выбытия) ценных бумаг следующими бухгалтерскими записями.

5.1. По дебету счетов выбытия отражаются: а) балансовая стоимость ценной бумаги в корреспон­денции с лицевым счетом балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля;

б) полученный при выбытии (реализации) накопленный процентный доход, в корреспонденции с балансовым счетом 50405;

в) затраты, связанные с приобретением и реализацией ценной бумаги, в корреспонденции со счетом 50905.

Затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относя­щиеся к данной сделке, могут быть списаны минуя счет 50905 не­посредственно в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, 47422, 30602.

5.2.По кредиту счетов выбытия отражается сумма, поступившая по погашению ценных бумаг либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, 30602, 47407, 47408.

5.3.Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг:

а) положительный финансовый результат —

Д-т сч. 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» К-т сч. 70102 «Доходы, полученные от операций с цен­ными бумагами»;

б) отрицательный финансовый результат —

Д-т сч. 70204 «Расходы по операциям с ценными бума­гами»

К-тсч. 61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

5.4. Закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода:

а) Д-т сч. 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентными (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении»

К-т лицевого счета учета процентного (купонного) до­хода, уплаченного при приобретении выбывающей цен­ной бумаги, на балансовом счете 50406 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купон­ным) долговым обязательствам, уплаченный при приоб­ретении»;

б) отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства по соответствующим статьям и символам схемы аналитического учета доходов и расходов —

Д-т сч.50405 К-тсч. 70102.

6. Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

Д-т счета по учету денежных средств 30602 «Расчеты кредит­ных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским опе­рациям с ценными бумагами и другими финансовыми активами»

К-т сч.50405.

Этим же днем осуществляется закрытие счетов по учету на­копленного процентного (купонного) дохода с отнесением ито­гового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства.

7. В бухгалтерском учете подлежат отражению все сделки, совершенные через посредника. Отражение в учете сальдированных результатов сделок на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.

8.При полном выбытии ценных бумаг с соответствующего лицевого счета балансового счета второго порядка торгового портфеля лицевые счета на балансовых счетах учета положительных и отрицательных разниц переоценки ценных бумаг подлежат обязательному закрытию. При этом сальдо относится на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.

7.3.5. Особенности аудиторской проверки операций с ценными