Для осуществления кассового обслуживания физических и юридических лиц кредитные организации (коммерческие банки) создают кассовые узлы, в которые входят кассы головного офиса, кассы вне кассового узла, обменные пункты.

Аудитор знакомится со структурой кассового узла и убеждает­ся в наличии внутрибанковских документов, которыми руковод­ствуются кассовые работники:

положения о кассовом подразделении банка и должностных инструкций кассовых работников;

приказов и распоряжений Председателя банка о назначении должностных лиц, ответственных за сохранность денежных средств и ценностей, круга их полномочий и обязанностей (включая руководителя подразделения инкассации);

договоров о полной материальной ответственности, заклю­ченных банком с лицами, непосредственно работающими с на­личными деньгами и ценностями.

Кроме того, в банке должны находиться:

уведомления об открытии операционных касс вне кассового узла, направленные в учреждения Банка России, и информация ЦБ РФ о внесении в реестр операционных касс вне кассового уз­ла кредитной организации;

заключения ГУ ЦБ РФ о соответствии кассового узла банка по его устройству и технической укрепленное™ требованиям ЦБ РФ. То же по укрепленности кассового узла внутренних структурных подразделений. Конкретные сроки дооборудования кредитные организации должны согласовывать с территориаль­ными учреждениями Банка России (телеграмма Банка России от 29 января 1999 г. №41-Т).

Аудитор также проверяет:

оборудованы ли тревожной сигнализацией все помещения кредитной организации, в которых производятся операции с ценностями и их транспортировка. При этом следует иметь в ви­ду, что кладовая ценностей оборудуется не менее чем двумя-тремя самостоятельными рубежами охранной сигнализации;

наличие ключей от хранилища ценностей у заведующего кас­сой, руководителя кредитной организации (его заместителя). Ес­ли имеется третий ключ, он находится у главного бухгалтера (его заместителя);

наличие документации о запасных ключах от денежного хра­нилища, порядок хранения которых изложен в п. 7.4 Инструкции № 199-П;

порядок открытия и закрытия хранилища в соответствии с п.7.4, 7.15 Инструкции №199-П;

хранение ценностей, кассовых книг и документов в денежном хранилище, а также контрольный журнал приема под охрану и сдачу из-под охраны хранилища ценностей.

Аудиторская проверка организации кассовой работы в банке обязательно включает проверку последовательности выполнения кассовых операций, имея в виду, что кассовый работник осущес­твляет операции по приему и выдаче наличных денег только на основании оформленного установленным порядком учетно-операционным работником приходного и расходного кассового до­кумента, причем в его обязанности входит и проверка законнос­ти оформления кассовых операций.

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитной организа­ции № 205 предусматривают, что контроль расходных операций должен быть организован так, чтобы была исключена возмож­ность:

а) оплаты неправильно оформленных документов, оплаты че­ков с подписями и оттисками печати, не соответствующими заявленным образцам, и чеков, выписанных из книжки, не принадле­жащей данному клиенту;

б) поступления в кассу чеков и других кассовых расходных документов, минуя соответствующих операционных работников и контролера банка;

в) внесения необоснованных исправлений и дописок в кассовые документы и журналы.

Документооборот по приходным кассовым операциям должен быть организован так, чтобы выдача квитанций клиентам и зачис­ление суммы на их счета производились только после фактичес­кого поступления денег в кассу, за исключением взносов во вкла­ды граждан, которые могут записываться в лицевые счета вклад­чиков до приема денег. При этом документы, подтверждающие взнос во вклад, и (или) банковская книжка выдаются вкладчику только после фактического поступления денег в кассу банка.

Аудитору следует убедиться, что в операционной кассе име­ются образцы подписей учетно-операционных работников, а у операционных работников — образцы подписей кассовых работ­ников. Последние заверяются подписями руководителя, главно­го бухгалтера и скрепляются печатью кредитной организации. Кроме того, учетно-операционные работники должны иметь об­разцы подписей клиентов, осуществляющих кассовые операции.

Наиболее часто встречающиеся нарушения:

не разработаны должностные инструкции и положение о кас­совом подразделении;

отсутствует письменное распоряжение руководителя банка о назначении должностных лиц, ответственных за сохранность средств и ценностей, и не определены их полномочия;

отсутствуют заключения ГУ ЦБ РФ о технической укрепленности кассового узла отдельных подразделений банка;

дубликаты ключей от хранилища ценностей не сданы на хра­нение в филиал или другую кредитную организацию; отсутству­ют копии описи и сопроводительного письма, квитанции формы № 0402004 о сдаче ключей;

нарушается порядок открытия и закрытия хранилища в соот­ветствии с п. 7.4, 7.15 Инструкции №199-П;

отсутствуют образцы подписей у кассовых или операционных работников;

не соблюдается порядок хранения денег и других ценностей в хранилище.