Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Аудит прочих операций кредитной организации с ценными бумагами включает проверки доверительных, внебалансовых операций, срочных сделок, операций депо и валютных операций кредитной организации с ценными бумагами.

Доверительные операции кредитной организации с ценными бумагами и их аудит.Аудит доверительных операций кредитной организации с ценными бумагами состоит в проверке оформле­ния соответствующих договоров и фактов обособления имущест­ва, полученного кредитной организацией — доверительным уп­равляющим в доверительное управление, от другого имущества учредителя управления, а также от имущества кредитной органи­зации - доверительного управляющего.

Для ведения учета операций с имуществом, полученным в до­верительное управление кредитной организацией, используются счета доверительного управления.

Бухгалтерский учет операций по доверительному управле­нию, в том числе операций по срочным сделкам и сделкам с про­изводными финансовыми инструментами, счета доверительного управления, назначение и характеристика счетов, порядок сос­тавления баланса по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учет имущества кредитной организа­ции — учредителя управления, определен в главе Б. «Счета дове­рительного управления» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации (от 5 декабря 2002 г. № 205-П).

Для проведения кредитными организациями—доверительны­ми управляющими расчетов в рублях по доверительному управ­лению в учреждениях Банка России открывается отдельный ли­цевой счет балансового счета 40701 «Финансовые организации».Следует проверить основания, своевременность и правомочность открытия этого счета и проводимых по нему операций. Указан­ный счет должен открываться кредитными организациями—до­верительными управляющими, по месту открытия корреспонде­нтского (субкорреспондентского) счета кредитной организации (филиала). Для проведения кредитными организациями—дове­рительными управляющими расчетов по доверительному управ­лению в иностранной валюте счет 40701 открывается в других уполномоченных кредитных организациях. Кредитные организа­ции-до верительные управляющие могут открывать счет 40701 для расчетов по доверительному управлению в иностранной ва­люте в нескольких уполномоченных кредитных организациях.

Операции по доверительному управлению в кредитных орга­низациях—доверительных управляющих учитываются на отдель­ном балансе, составляемом по каждому индивидуальному до­говору доверительного управления и по каждому общему фонду управления кредитной организацией. На основании отдельных балансов по договорам составляется ежедневный сводный баланс по доверительному управлению.

Аудиторская проверка предполагает подтверждение отдельных и сводных балансов по счетам доверительного управления.Также проверяется своевременность проведения регистрации ОФБУ. Для регистрации ОФБУ кредитная организация, отвечающая ус­тановленным ЦБ РФ критериям, представляет в регистрирую­щий орган в двух экземплярах следующие документы:

заявление на регистрацию (составленное в произвольной форме), которое должно содержать полное наименование и юри­дический адрес кредитной организации, создающей ОФБУ, ука­зание на орган, принявший решение о создании ОФБУ, дату при­нятия решения о создании ОФБУ, сведения о лицах - служащих кредитной организации, которые уполномочены осуществлять от имени кредитной организации управление ОФБУ;

общие условия создания и доверительного управления иму­ществом ОФБУ;

инвестиционную декларацию;

бухгалтерский баланс кредитной организации по счетам вто­рого порядка по состоянию на конец последнего квартала перед принятием решения о создании ОФБУ и балансы ранее создан­ных ОФБУ;

расчеты обязательных экономических нормативов деятель­ности кредитной организации, выполнения обязательных резерв­ных требований, выполнения обязательств перед Банком России в течение года перед датой принятия решения о создании ОФБУ;

копию лицензии профессионального участника рынка цен­ных бумаг, дающей право осуществления деятельности по дове­рительному управлению ценными бумагами, в случае если объек­том доверительного управления будут являться ценные бумаги, осуществление доверительного управления которыми требует

получения указанной лицензии в соответствии с федеральными законами.

Общие условия и инвестиционная декларация должны быть прошиты, пронумерованы, заверены печатью и подписаны ли­цом, выполняющим функции единоличного исполнительного органа кредитной организации—доверительного управляющего (председатель правления — директор, генеральный директор), или его заместителем.

Порядок учета операций с имуществом ОФБУ аналогичен порядку учета операций по доверительному управлению имуще­ством, изложенному в главе Б. «Счета доверительного управле­ния». Для отражения операций, осуществляемых по доверитель­ному управлению ОФБУ, используются счета доверительного уп­равления.

Аудитор должен подтвердить правильность и своевремен­ность учета долевых взносов в ОФБУ (счет 85101 «Капитал в уп­равлении (учредители)».Аналитический учет по данному счету должен вестись по лицевым счетам учредителей доверительного управления. По кредиту счета 85101 «Капитал в управлении (уч­редители)» отражается сумма внесенного в ОФБУ имущества в рублевой оценке в корреспонденции с соответствующим актив­ным счетом.

По кредиту счета отражается стоимость полученных в уста­новленных случаях в доверительное управление денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов, а также операции, отражающие увеличение средств учредителей.

По дебету счета отражаются проводимые по управлению операции по расчетам, а также стоимость возвращенных учреди­телю ценностей доверительного управления в соответствии с ус­ловиями договора.

В аналитическом учете проверяются лицевые счета по каждо­му договору, видам ценностей и учредителю.

Проверяются доходы, за вычетом вознаграждения, причита­ющегося доверительному управляющему, и компенсации расхо­дов доверительного управляющего на управление ОФБУ, кото­рые должны быть поделены согласно условиям договора пропор­ционально доле каждого учредителя доверительного управления в имуществе ОФБУ. Проверка производится на основании справ­ки-ведомости о доходах, причитающихся выгодоприобретателям (за подписью управляющего ОФБУ),на основании которой осу­ществляется выплата доходов.

Аудит операций с наличными деньгами предусматривает про­верку кассы (по счету 801 «Касса»). По дебету счета отражается получение наличных денег от учредителей и с текущих счетов. По кредиту счета — выдача наличных денег для осуществления расчетов по доверительному управлению, возврат учредителям наличных денег, сдача их на текущий счет.

При аудите следует иметь в виду, что наличные деньги по до­верительному управлению хранятся обособленно, формируются и упаковываются в общеустановленном порядке. Книги кассы, кладовой и кассовые журналы ведутся отдельно. Сверка и реви­зия денежных средств и ценностей доверительного управления производятся в порядке, установленном для кассы кредитной ор­ганизации.

Проверка аналитического учета ведется по лицевым счетам учредителей в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам доверительного уп­равления и по каждому ОФБУ.

Проверка ценных бумаг, полученных в доверительное управ­ление, а также приобретенных в процессе доверительного управления, ведется по активному счету 802 «Ценные бумаги в уп­равлении».По дебету счета отражаются стоимость полученных (приобретенных) ценных бумаг, а также сумма переоценки цен­ных бумаг при увеличении их стоимости (положительные разни­цы). По кредиту счета отражаются стоимость возвращенных (проданных) ценных бумаг, а также сумма переоценки ценных бумаг при уменьшении их стоимости (отрицательные разницы).

В учете полученные и приобретенные на ОРЦБценные бума­ги отражаются по рыночной стоимости. Полученные ценные бу­маги, не обращаемые на ОРЦБ,отражаются по определенной в договоре стоимости.

Приобретенные в процессе доверительного управления цен­ные бумаги, не обращаемые на ОРЦБ,учитываются по цене при­обретения.

В аналитическом учете проверяются лицевые счета по видам ценных бумаг в разрезе выпусков бумаг и в разрезе учредителей в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам доверительного управления и по каждому ОФБУ.

Одновременно проверяются операции с ценными бумагами, подлежащие учету в соответствии с Правилами учета депозитар­ных операций.

Аналогично проверяются для подтверждения баланса счета: 803 «Драгоценные металлы», 804 «Кредиты предоставленные» и др.

Особое внимание уделяется проверке расчетов по довери­тельному управлению, дебиторов и кредиторов, а также требова­ний и обязательств по срочным сделкам, в том числе с производ­ными финансовыми инструментами.

В аналитическом учете проверяются лицевые счета по каждо­му дебитору в разрезе учредителей и каждому кредитору.

Существенное значение имеет проверка полученного (853) и уплаченного (807) накопленного процентного (купонного) дохо­да по процентным (купонным) долговым обязательствам (в раз­резе учредителей в случае осуществления операций доверитель­ного управления по индивидуальным договорам доверительного управления, и по каждому ОФБУ в случае доверительного управ­ления имуществом ОФБУ), а также расходов, доходов (счета 809, 854), произведенных и полученных по операциям доверительно­го управления, и результатов переоценки ценных бумаг, иност­ранной валюты и драгоценных металлов, а также нереализован­ных курсовых разниц по срочным сделкам, в том числе с произ­водными финансовыми инструментами по видам доходов или расходов в разрезе учредителей, прибыли или убытков по опера­циям в разрезе учредителей. (Счет 855 «Прибыль по доверитель­ному управлению» и счет 810 «Убыток по доверительному управ­лению» работают в режиме парных счетов.) При получении при­были от деятельности по доверительному управлению она может быть перечислена на расчетный (текущий, корреспондентский) счет учредителя управления (выгодоприобретателя), если иное не установлено договором доверительного управления.

В аналитическом учете проверяются лицевые счета в разрезе индивидуальных договоров доверительного управления (учреди­телей) и общих фондов банковского управления.

Проверка организации внебалансовых операций с ценными бу­магами по разделу В. Плана счетов бухгалтерского учета. Вданную проверку включаются:

1) обоснование учета операций по внебалансовым счетам (встречается типичная ошибка: бумаги, которые необходимо учитывать на счетах депо, учитывают на внебалансовых счетах, и наоборот);

2) правильность хранения, уничтожения и оформления в учете бланков ценных бумаг;

3) правильность, своевременность и полнота отражения обеспечения по кредитным операциям с ценными бумагами, особенности отражения залогового свидетельства при ипотечном кредитовании (приравненного к ценным бумагам).

Аудит срочных операций с ценными бумагами предусматри­вает проверку обоснованности отнесения операций к срочным сделкам. По сделкам купли-продажи ценных бумаг, предусматри­вающим возможность их обратного выкупа (продажи), учет тре­бований и обязательств по обратной части сделки должен вестись на отдельно выделенных для этих целей счетах главы Г «Срочные операции» Плана счетов бухгалтерского учета кредитной органи­зации.

Сделки купли-продажи ценных бумаг, по которым оговорен­ные условиями дата перехода прав и дата расчетов не совпадают с датой заключения сделки, также учитываются на внебалансовых счетах главы Г.

Проверка операций, отраженных по разделу Г Плана счетов, предполагает аудит:

1) правильности отнесения сделки к наличной или срочной;

2) правильности операций по переносу суммы сделки на другие счета по разделу Г в связи с изменением оставшихся до окончания сроков сделки (многие кредитные организации забывают делать дополнительные проводки, связанные с переносом сроков сделок);

3) правильности учета отрицательных и положительных нереализованных курсовых разниц по срочным операциям;

4) правильности оформления документов по срочным сделкам;

 

5) полноты, своевременности и правильности оформления сделки;

6) правильности отражения в учете сделок РЕПО(прямых и обратных) с ценными бумагами;

7) правильности отражения в бухгалтерском учете сделки по балансовым счетам;

8) завершения самой сделки и ее результата.

При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня проверяется отражение суммы сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) на балансовом счете 47407 в корреспонденции со сче­том 47408. В таком же порядке ведется учет требований и обяза­тельств по сделкам купли-продажи ценных бумаг, предусматри­вающим возможность их обратного выкупа (продажи).

Организация аудиторской проверки операций по счетам депо.Проверка деятельности депозитария включает следующие нап­равления:

1) наличие помимо инструкции по депозитарию еще и внутренней инструкции, включающей специфические обязанности и структуру депозитария (регламента депозитария);

2) правильность и правомерность открытия счетов депозитария;

3) обоснованность учета эмиссионных и неэмиссионных ценных бумаг в депозитарии;

4) правильность и своевременность совершения бухгалтерских и административных проводок по ценным бумагам, находящимся в депозитарии на хранении;

5) проверка отчета о ежегодной и обязательной инвентаризации счетов депо и ее результатов, вскрытие фактов и причин недостачи ценных бумаг или владельцев, которые не установлены.

При проверке депозитарного учета аудитором проверяются ряд позиций.

1. Наличие в кредитной организации внутренней инструкции по депозитарному учету.

2. Соответствие депозитарного учета в кредитной организации Приказу ЦБ РФ от 25 июля 1996 г. № 02-256 (в ред. от 7апреля 2000 г.), в том числе:

1) соответствует ли внутренняя инструкция по депозитарному учету Правилам ведения депозитарных операций, утвержденным Приказом ЦБ РФ № 02-256;

2) правильно ли ведется аналитический учет депозитарных операций и оформляются документы;

3) выходит ли кредитная организация на синтетический учет;

4) не повторяет ли депозитарный учет внебалансовый учет ценных бумаг,

5) правильно ли формируется контрольный код (работник службы внутреннего контроля дает свои рекомендации по коди­рованию счетов депо);

6) правильно ли ведется журнал регистрации счетов депо;

7) соответствует ли анкета счета депо рекомендуемой в законодательстве (многие кредитные организации вообще не ведут таких анкет);

8) соответствуют ли реквизиты регистрационной карточки лицевого счета депо с реквизитами, указанными в Правилах ведения депозитарных операций;

9) ведется ли операционный журнал лицевого счета депо и операционный журнал счета депо, а также журнал оборотов лицевого счета депо;

10)правильно ли ведется регистрационная карточка раздела счета депо;

11)составляется ли ежедневно проверочная ведомость остатков лицевых счетов депо;

12)совпадают ли остатки проверочной ведомости с ежедневным балансом депо;

13)ведется ли сводная карточка выпуска ценных бумаг;

14)ведутся ли оборотные ведомости;

15)совпадают ли оборотные ведомости, балансы депо, проверочные ведомости остатков на лицевых счетах с ведомостью остатков на корреспондентских счетах депо;

16)соблюдаются ли реквизиты поручений на исполнение бухгалтерских операций и отчетов об их проведении;

17)существует ли предварительный, текущий и последующий контроль за ведением депозитарных операций (следует помнить, что предварительный контроль возложен на работников, которые ведут депозитарный учет, текущий контроль осуществляется во время совершения операции по счетам депо, т. е. при движении бумаг, последующий контроль ведет служба внутреннего контроля).

Важнейшим направлениемаудита является проверка органи­зационной работы депозитария, а именно:

1) разработаны ли кредитной организацией стандарты договора счетов депо;

2) имеются ли формы поручений депо на перевод ценных бумаг;

3)выдерживаются ли требования к открытию счета депо, т. е., имеются ли следующие документы: заявление (2 экз.); договор счета депо (2 экз.); анкета клиента; нотариально заверенные копии учредительных документов; свидетельство о регистрации; карточка образцов подписей; доверенность на проведение опера­ций и получение выписок; договор клиента с оператором счета; документ о назначении распорядителя конкретным счетом депо; карточка с образцами подписей физического лица (по форме де­позитария) и ксерокопия его паспорта;

4) соблюдены ли разработанные кредитной организацией стандарты формы поручения и имеются ли на этих поручениях подписи зарегистрированного лица, получателя ценных бумаг, зарегистрированного залогодержателя, а также даты получения лицензии и регистрации всех документов;

5) разработаны ли система и структура организационно-распорядительных документов, а также инструкция по их применению, в том числе:

а) имеется ли документ по распределению функций по контролю за движением ценных бумаг;

б) разработаны ли стандарты организационно-распорядительных документов о порядке совершения операций по депозитарию;

6) ведется ли контроль за соблюдением кодекса этики, т. е. не должно быть утечки информации о ценных бумагах клиента;

7) были ли проведены плановые проверки (текущие, последующие и т.д.), хотя может быть и внезапная проверка депозитария.

Для выполнения всех этих функций в службе внутреннего контроля кредитной организации должен быть работник или несколько работников, которые постоянно отвечают за проверку работы депозитария.

Аудит соблюдения основных принципов внутреннего контро­ля за работой депозитария предполагает выявление вопросов, как идут документы; кто принимает решение в случае обнаружения недостатков; кто осуществляет контроль за соблюдением рег­ламента; как ведется проверка филиалов.

У службы внутреннего контроля должно быть разработано специальное положение о том, какая схема депозитарного взаи­модействия имеется в кредитной организации, целесообразна она или нет, что является объектом проверки, каковы ее способы. Но при любой схеме взаимодействия аудитору следует проверить:

1) соблюдение всех сроков проведения операций в сравнении с клиентским регламентом и операционным регламентом самой кредитной организации (при любом типе взаимодействия);

2) чтобы все операции осуществлялись от имени головного офиса кредитной организации;

3) поскольку все договора подписываются первым лицом, они должны передаваться в головной офис для подписания или на основании доверенности руководству филиала;

4) оригиналы документов (заявления на открытие счетов, всю переписку, выписки о перерегистрации счетов, выписки по счетам в реестрах, все поручения депонентов), которые хранятся в головной кредитной организации (при первом типе депозитарного взаимодействия);

5) работу телекоммуникаций, наличие фактов сбоя в передаче информации;

6) правильность бухгалтерских проводок по счетам депо, при этом следует подчеркнуть, что в любом случае задача внешнего аудита — не создавать схему депозитарного взаимодействия, а проверить наличие такой схемы, описываемой в учетной политике кредитной организации и положении о деятельности депозитария, и правильность ее соблюдения;

7) факты наличия в депозитарии ценных бумаг, не нашедших владельца, и факты недостачи ценных бумаг, а также как были вскрыты эти факты, как были наказаны виновные и какие меры были приняты;

8) производится ли анализ операций кредитной организации с ценными бумагами, при этом отмечают, кто осуществляет анализ, имеется ли внутренняя методика анализа, периодичность и сроки проведения, достоверность и полнота анализа, соответствие выводов по его результатам анализу службы внутреннего контроля, меры, принятые по результатам анализа, эффективность анализа.

Аудит строится на проверке правильности ведения депози­тарного учета с эмиссионными и неэмиссионными ценными бу­магами любых форм выпуска порядка. Проверяется соответствие учитываемых на счетах депо ценных бумаг, переданных кредит­ной организации ее клиентами, целям, указанным в заключен­ных с клиентами договорах:

для хранения и (или) учета;

осуществления доверительного управления;

проведения брокерских операций;

выполнения иных операций;

а также ценные бумаги, принадлежащие кредитной организа­ции на праве собственности или ином вещном праве.

Основой проверки депозитарного учета служит проверка пос­тановки аналитического учета ценных бумаг. В аналитическом учете должны вестись аналитические счета депо: счета депо депо­нентов - пассивные счета депо (учитываются ценные бумаги конкретных владельцев) и счета депо мест хранения — активные счета депо. Набор счетов аналитического учета и порядок отра­жения на них депозитарных операций определяются депозитари­ем самостоятельно с учетом требований нормативных актов кре­дитной организации России и поэтому должны совпадать с рег­ламентом депозитария.

Лицевой счет депо является минимальной неделимой струк­турной единицей депозитарного учета. На нем должны учиты­ваться ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором до­пустимых депозитарных операций.

Остатки на синтетических счетах депо (98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98035, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090) определяются при аудите исходя из остатков на аналитических счетах депо. Они должны совпадать.

Для ведения синтетического учета депозитарий самостоя­тельно устанавливает правила соответствия лицевых счетов депо аналитического учета счетам депо синтетического учета. Эти пра­вила должны быть согласованы с назначением синтетических счетов депо. Отражение в синтетическом учете проводок, совер­шаемых депозитарием по аналитическим счетам при исполнении депозитарных операций, должно соответствовать требованиям, предъявляемым к отражению депозитарных операций на синте­тических счетах депо.

При проверке необходимо иметь в виду, что учет ценных бу­маг на счетах депо ведется в штуках. Дополнительно к ведению депозитарного учета ценных бумаг в штуках допускается учет ценных бумаг на счетах депо в тех единицах, в которых определен номинал ценных бумаг данного выпуска.

Ценные бумаги на счетах депо учитываются по принципу двойной записи: по пассиву депо — в разрезе владельцев и по ак­тиву депо — в разрезе мест хранения. Каждая ценная бумага в ана­литическом учете должна быть отражена дважды: один раз на пассивном счете депо — счете депонента и второй раз на актив­ном счете депо — счете места хранения.

Необходимо проверить правильность осуществления бухгалтерских записей по счетам депо. К инвентарным операциям депозитария относятся депозитарные операции, изменяющие остатки ценных бумаг на лицевых счетах депо. Инвентарная опе­рация депозитария может состоять из одной или нескольких про­водок. Каждая бухгалтерская запись изменяет остатки на двух ли­цевых счетах депо: по дебету одного и кредиту другого. Записи подразделяются на четыре типа:

1. Дебет одного активного (нового места хранения) и кредит другого активного (старого места хранения) счета депо.

Сумма баланса депо не меняется. Эта бухгалтерская запись оформляет операцию перемещения — изменение места или спо­соба хранения ценных бумаг.

2. Дебет одного пассивного и кредит другого пассивного лицевого счета депо.

При такой записи сумма баланса депо не меняется, оформля­ется операция перевода ценной бумаги на счет депо другого вла­дельца или перевода ценной бумаги на другой лицевой счет депо в рамках одного и того же счета депо депонента.

3. Дебет активного и кредит пассивного счета.

Сумма баланса депо увеличивается. Оформляется приходная операция - прием ценных бумаг на хранение в депозитарий.

4. Дебет пассивного и кредит активного счета.

Сумма баланса депо уменьшается. Оформляется расходная операция - снятие ценных бумаг с хранения в депозитарии.

Допускается выполнение сложных проводок, когда один кре­дитуемый счет корреспондирует с несколькими дебетуемыми или один дебетуемый счет — с несколькими кредитуемыми.

Лицевые счета депо могут корреспондировать друг с другом в рамках одного синтетического счета депо.

Проверка аналитического учета депозитарных операций ве­дется по лицевым счетам, разделам (учетным регистрам), журна­лам и картотекам.

Следует проверить правильность регистрации открываемых счетов, ведение карточек, журналов: регистрации, операционно­го и журнала оборотов. Все открываемые счета депо должны ре­гистрироваться в журнале регистрации счетов депо.

При открытии лицевого счета на него должна заполняться ре­гистрационная карточка лицевого счета, которая помещается в картотеку лицевых счетов счета депо. Одновременно с лицевым счетом должны вестись два журнала: операционный журнал ли­цевого счета и журнал оборотов. Операционный журнал лицевого

счета должен содержать сведения обо всех бухгалтерских опера­циях, отраженных по лицевому счету, и информацию о количест­ве ценных бумаг, учитываемых на лицевом счете. Журнал оборо­тов лицевого счета содержит данные об остатках ценных бумаг и оборотах по лицевому счету на конец тех операционных дней, в течение которых было движение по лицевому счету. Необходимо сверить их содержание с содержанием лицевых счетов, а также с разделом счета депо.

Раздел (учетный регистр) счета депо образуется совокуп­ностью лицевых счетов счета депо, депозитарные операции по которым регламентированы одним документом. При открытии раздела счета на него заполняется регистрационная карточка раз­дела, которая помещается в картотеку разделов счета депо.

По каждому выпуску ценных бумаг, учитываемых в депозита­рии, депозитарий обязан хранить анкету выпуска ценных бумаг, которая хранится в картотеке выпусков ценных бумаг.

Порядок приема поручений, отражения операций в депози­тарном учете, формы отчетов об исполнении депозитарных опе­раций, состав получателей отчетов и иные особенности выпол­нения депозитарных операций необходимо сверить с операци­онным регламентом депозитария и требованиями нормативных актов Банка России, а также с отражением по лицевым счетам.

Необходимо произвести сверку аналитического учета с син­тетическим. Для этого сводные карточки необходимо сверить с лицевыми счетами и журналами, первичными документами.

Синтетический учет депозитарных операций проверяется по сводным карточкам выпуска, по балансам депо и оборотным ве­домостям.

Сводные карточки проверяются на основании журналов обо­ротов лицевых счетов депо до начала следующего рабочего дня, отдельно по выпускам ценных бумаг, обслуживаемым в депозита­рии, в разрезе синтетических счетов депо внутри выпуска.

По данным сводных карточек проверяется правильность сос­тавления ежедневного краткого баланса депо с выведением сум­марных итогов по всем выпускам ценных бумаг, находящихся на обслуживании в депозитарии. Составная часть краткого баланса депо — обобщенный баланс депо, который содержит только ито­ги по активу и по пассиву по всем выпускам ценных бумаг. На первое число каждого месяца по данным сводных карточек вы­пусков по каждому выпуску ценных бумаг в разрезе синтетических счетов депо проверяется правильность составления полного баланса депо.

Ежеквартально по данным сводных карточек по каждому вы­пуску ценных бумаг составляются оборотные ведомости. Путем суммирования показателей ведомостей проверяется правиль­ность составления суммарной оборотной ведомости.

Далее необходимо подтвердить правильность ведения каждо­го синтетического счета, подсчитав количество документарных и бездокументарных, эмиссионных и неэмиссионных ценных бу­маг в хранилищах депозитария, а также проверить соответствие проведенных операций по лицевым счетам условиям заключен­ных договоров.

Аудиторская проверка правильности отражения операций с цен­ными бумагами, являющимися валютными ценностями («валютные ценные бумаги»).Операции с валютными ценными бумагами (включая их отнесение к валютным ценностям) осуществляются в соответствии с валютным законодательством Российской Фе­дерации. Необходимо проверить соответствие порядка организа­ции указанных операций нормативными актам Банка России по бухгалтерскому учету операций с иностранной валютой и валют­ными ценностями с учетом следующего.

1. Вложения в валютные ценные бумаги должны учитываться на соответствующих балансовых счетах второго порядка на лицевых счетах с кодом валюты номинала (валюты обязательства).

2.Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам учитывается на лицевых счетах с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).

3. Указанные лицевые счета подлежат в установленном Банком России порядке переоценке в связи с изменением курсов валют в корреспонденции со счетами учета положительных и отрицательных разниц переоценки средств в иностранной валюте.

Если по условиям сделки валютные ценные бумаги приобре­таются за валюту, отличную от валюты номинала, то цена приоб­ретения таких бумаг переводится в валюту номинала (обязатель­ства) через официальный курс Банка России на дату приобрете­ния. Дальнейшая переоценка в связи с изменением курсов валют осуществляется в общеустановленном порядке.

4. При ведении учета вложений в ценные бумаги торгового портфеля по рыночной цен котируемые валютные ценные бумаги должны переоцениваться по двум параметрам: изменение рыночной цены,

изменение курса валюты номинала (обязательства).

4.1.Переоценка по рыночной цене осуществляется в корреспонденции со счетами учета положительных/отрицательных разниц переоценки ценных бумаг. При этом аналитический учет на счетах положительных/отрицательных разниц переоценки ценных бумаг ведется в валюте номинала (обязательства) переоцениваемой ценной бумаги. Если рыночные котировки устанавливаются в ва­
люте, отличной от валюты номинала (обязательства), результаты переоценки переводятся в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату проведения переоценки по рыночной цене.

4.2.Переоценка счетов учета вложений в ценные бумаги и счетов учета положительных/отрицательных разниц переоценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты номинала (обязательства) осуществляется в общеустановленном порядке.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность по сделкам с валютными ценными бумагами должна проверяться по счетам главы А. «Балансовые счета» в валюте платежа по сделке (в валю­те расчетов на организованном рынке ценных бумаг) и, если пла­теж определен в иностранной валюте, должна переоцениваться в общеустановленном порядке.

Разницы, возникающие при закрытии счетов учета дебиторс­кой и кредиторской задолженности в ходе операций по исполне­нию сделки, относятся на счета по учету доходов/расходов по другим операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями.

Аудит учета срочных сделок с валютными ценными бумагами осуществляется с учетом следующих особенностей:

1. Требования/обязательства по поставке котируемых ценных бумаг переоцениваются по двум параметрам:

при изменении рыночной цены — в корреспонденции со сче­тами нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг;

при изменении курса валюты номинала (обязательства) — в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.

2. Требования/обязательства по поставке денежных средств должны учитываться в валюте платежа по сделке и переоцениваться при изменении ее курса в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.

3. При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) сумма сделки должна найти отражение в валюте платежа на счетах 47407 и 47408.

Закрытие лицевых счетов по учету требований/обязательств на балансовых счетах 47407, 47408 в ходе операции по дальней­шему исполнению сделки осуществляется в соответствии с об­щим порядком.