Учтенные кредитными организациями векселя должны про­верятся по активным балансовым счетам 512—519 раздела Плана счетов бухгалтерского учета по эмитентам.

Важной задачей аудита операций кредитной организации с векселями является проверка правильности их учета по срокам и правомочности учета на счетах до востребования. По счетам вто­рого порядка учет должен строиться по срокам учета векселей: до востребования, со сроком погашения до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 дня до одного года, свыше одного года до 3 лет, свыше 3 лет, не оплаченные в срок и опротестованные, не оплаченные в срок и неопротестованные. По пассивным сче­там второго порядка должны учитываться резервы под возмож­ные потери.

Назначение перечисленных счетов (кроме счетов 51208— 51210, 51308-51310, 51408-51410, 51508-51510, 51608-51610, 51808-51810, 51908-51910): учет покупной стоимости приобре­тенных (учтенных) кредитной организацией векселей по срокам их погашения. Счета активные.

Следует проверить правильность учета векселей в зависимости от заполнения их реквизитов и особенностей составления договоровна их приобретение. Так, векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные вексе­ля) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения. Векселя «по предъявлении» должны учитываться на счетах до востребования, векселя «во столько-то времени от предъявления» учитываются на счетах до востребования, а после предъявления - в соответ­ствии с порядком, установленным для срочных векселей. Вексе­ля «по предъявлении, но не ранее определенного срока» должны учитываться до наступления указанного в векселе срока в соотве­тствии с порядком, установленным для срочных векселей, а пос­ле наступления указанного срока должны быть перенесены на счета до востребования. Следует учитывать при проверке, что при определении сроков в расчет принимается точное количество ка­лендарных дней.

Проверяя правильность отражения операций с векселями, уч­тенными кредитной организацией, в бухгалтерском учетеследует иметь в виду, что по дебету счетов проводится покупная стои­мость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспон­дентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента — на сумму, уплаченную при покупке векселя. По кредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашение учтенного кредитной органи­зацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.

По кредиту счетов также списывается покупная стоимость векселя при перепродаже приобретенного векселя в корреспон­денции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчет­ным счетом клиента.

Особенному контролю в процессе проверки подлежат опера­ции при совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки(наличные и срочные сделки). В этом случае следует проверить, корреспонди­руют ли счета по учету приобретенных кредитной организацией векселей со счетами по учету расчетов по конверсионным сдел­кам и срочным операциям.

При проверке организации аналитического учета следует учесть, что в аналитическом учете должны вестись отдельные ли­цевые счета:

«Учтенные кредитной организацией векселя, отосланные на ин­кассо»,на которых учитываются простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, которые отосланы ей на инкассо в другие кредитные организации для предъявления к платежу;

«Учтенные кредитной организацией векселя, не акцептованные плательщиком»— учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные пла­тельщиком;

«Учтенные кредитной организацией векселя, отосланные для по­лучения акцепта»— учитываются переводные векселя, приобре­тенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные плательщиком, которые отосланы кредитной организацией для получения акцепта в другие кредитные организации;

«Учтенные кредитной организацией векселя»— учитываются простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле кредитной организации, не отосланные на инкассо.

По кредиту счетов по лицевому счету «Учтенные кредитной организацией векселя, отосланные на инкассо» списывается по­купная стоимость векселя при получении инкассированной суммына счет кредитной организации в корреспонденции с корреспон­дентским счетом.

Проверка аналитического учета ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.

Особое внимание уделяется проверке правильности и своевре­менности отражения в учете не оплаченных в срок векселей.Учет не оплаченных в срок векселей производится по специально откры­тым счетам. Назначение счетов: учет сумм, подлежащих оплате по учтенным кредитной организацией векселям, не погашенным в срок основным должником, по которым совершен протест век­селя, т. е. нотариально удостоверено требование платежа и его не­получение (счета 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), и по которым протест векселя не совершен (счета 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Следует прове­рить постановку работы кредитной организации по своевремен­ности совершения протеста.

По дебету счетов проводятся суммы, подлежащие оплате по не оплаченным в срок векселям (включая просроченные процен­ты) в корреспонденции со счетами учтенных векселей по срокам погашения, со счетом по учету доходов по ценным бумагам.

По кредиту счетов списываются суммы по не оплаченным в срок векселям при поступлении от плательщиков денежных средств в погашение векселей в корреспонденции с корреспон­дентскими счетами, счетом кассы или расчетными счетами кли­ентов.

Поступающие от плательщиков суммы возмещения расходов по совершению протеста векселя, посылке извещений о совершенном протесте и судебных издержек относятся кредитной ор­ганизацией на балансовый счет 70107 «Другие доходы»и подле­жат дополнительной проверке в виде подтверждения каждой суммы.

Средства, поступающие в погашение начисленной пени и штрафов по не оплаченным в срок векселям, также подлежат проверке по их размеру и относятся на балансовый счет 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные».

Проверка аналитического учета ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.

Важнейшим направлением аудита операций кредитной орга­низации по учтенным кредитной организацией векселям являют­ся обязательное своевременное и достаточное создание резервов под возможные потери по учтенным векселямпо соответствующим сче­там 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910 и пра­вильное отражение в бухгалтерском учете его формирования, до­начисления и расходования. Назначение перечисленных счетов: учет средств резервов, создаваемых в кредитной организации в установленном Банком России порядке под возможные потери при совершении операций по учету векселей в случае их неопла­ты должниками. Учет использования резервов производится в ус­тановленном Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. № 254-П порядке.

Бухгалтерская запись по начислению резерва под возможные потери по учтенным кредитной организацией векселям должна отражаться в учете следующим образом:

Д-т сч. 70209 «Другие расходы»

К-т сч. 51410 «Резервы на возможные потери» (1% или 20, или 50, или 100% суммы покупки в зависимости от финансового по­ложения векселедателя).

При погашении или переоформлении векселя ранее создан­ный резерв должен быть своевременно возвращен на доходы кре­дитной организации:

Д-т сч. 51410 «Резервы на возможные потери»

К-т сч. 70107 «Другие доходы».

Одновременно проверяются своевременность возврата ранее созданного резерва на доходы кредитной организации и создание под неоплаченный в срок вексель резерва по отдельному новому лицевому счету. При необходимости отслеживается, как делаются проводки по доначислению резерва под возможные потери в соответствии с изменением финансового положения плательщика и длительностью неоплаты. При этом анализируются имеющаяся в кредитной организации инструкция по определению финансово­го положения плательщика и всех обязанных по нему лиц по век­селю и наличие отклонений от установленного инструкцией по­рядка, а также полнота документов в вексельном досье.

Существенной является проверка правильности ведения внеба­лансового учета векселей.При этом следует проверить, открыва­ется ли внебалансовый счет 91202 «Разные ценности и документы»на котором ведутся отдельные лицевые счета по учтенным вексе­лям в рублях и номиналом в иностранной валюте. По дебету от­ражаются учтенные векселя, по кредиту — погашенные (выкуп­ленные) векселя в корреспонденции со счетом 99999) или учет учтенных банком векселей ведется по счетам депо. Следует про­верить обоснованность этих операций.

Аудит инкассовых операции кредитной организации с векселями

Если вексель должен быть отослан для предъявления к плате­жу (на инкассо) в другую кредитную организацию, аудитором проверяются правильность оформления индоссамента с поруче­нием и порядок непосредственной передачи векселя, а также своевременность записи по лицевым счетам соответствующих балансовых счетов, например 51403 «Векселя кредитных органи­заций со сроком погашения от 31 до 90 дней»,сумма отосланного на инкассо векселя списывается с лицевого счета «Учтенные век­селя» и записывается на лицевой счет «Учтенные векселя, отос­ланные на инкассо» того же балансового счета.

Одновременно проверяется отражение этой операции по вне­балансовым счетам, когда номинальная стоимость отосланного на инкассо векселя списывается по кредиту активного внебалан­сового счета 91202 «Разные ценности и документы»по отдельному лицевому счету «Учтенные и переучтенные векселя» и проводит­ся по дебету активного внебалансового счета 91203 «Разные цен­ности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комис­сию»или по соответствующим счетам депо.

При исполнении акцепта проверяется своевременность отра­жения возвращенных векселей по соответствующим внебалансо­вым счетам. При исполнении поручения клиента без учета векселей в инкассирующем векселя банке делаются только указанные внебалансовые проводки.

Проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете поручения клиента-нерезидента. При получении векселей от своих корреспондентов-нерезидентов по индоссаменту с поруче­нием предъявить вексель к акцепту или платежу и инкассировать вексельную сумму при наступлении срока платежа векселя дол­жен дебетоваться активный внебалансовый счет 91103 «Докумен­ты и ценности, полученные на инкассо от банков-нерезидентов»в корреспонденции со счетом 99999.

Важной является проверка обоснованности заключения с кли­ентом договоров хранения векселей при наличии в банке депози­тарного учета и наличия договора счета депо с клиентом, который имеет с проверяемым банком и договор хранения векселей. Вексе­ля, принятые банком на хранение,учитываются по активному вне­балансовому счету 90803 «Ценные бумага на хранение по договорам хранения»в том случае, если данный клиент не заключил с банком договор хранения векселей по договорам хранения.

Аудит гарантийных операций кредитных организаций с векселями

Аудит гарантийных операций банков с векселями предусмат­ривает аудит отражения этих операций по соответствующим вне­балансовым и балансовым счетам, а также их соответствие зак­лючаемым договорам.

Гарантии (авали), вексельное посредничество, индоссаменты (за исключением безоборотного индоссамента), проставленные кредитной организацией на векселях, учитываются по кредиту пассивного внебалансового счета 91404 «Выданные гарантии и по­ручительства»на лицевом счете «Обязательства банка из индосса­мента векселей, авали, вексельное посредничество» в сумме номинала векселя в случае индоссирования кредитной организа­цией векселя из своего портфеля и в гарантийной сумме при при­нятии ею на себя прочих вексельных обязательств в корреспон­денции со счетом 99998.

При проверке следует учесть, что по внебалансовому счету 91404 «Выданные гарантии и поручительства» кредитная органи­зация открывает специальные лицевые счета «Обязательства бан­ка из индоссамента векселей, авали, вексельное посредничество» отдельно для векселей суказанием вексельной суммы в российс­ких рублях и отдельно для векселей с указанием вексельной сум­мы в иностранной валюте.

Банковская гарантия (аваль) может быть предоставлена и ис­пользована в полной сумме векселя и вчасти вексельной суммы. При использовании гарантии производится ее списание по дебе­ту счета 91404 «Выданные гарантии и поручительства» в коррес­понденции со счетом 99998.

Проверка выданной гарантии состоит также в проверке пра­вильности, своевременности и полноте ее отражения по балансо­вым счетам. Сумма гарантии относится в дебет активного балан­сового счета 60315 «Суммы, не взысканные по своим гарантиям» по лицевому счету «Суммы, не взысканные поавалям векселей, по вексельному посредничеству».

По дебету счета 60315 «Суммы, не взысканные по своим га­рантиям» отражаются суммы, перечисленные кредитной органи­зацией, не взысканные из-за отсутствия средств на счете платель­щика, платеж которого гарантировал банк, в корреспонденции с корреспондентскими счетами.

По кредиту счета проводятся суммы, взысканные с платель­щика, платеж которого гарантировал банк, в корреспонденции со счетом клиента, корреспондентскими счетами, а также со счетом учета резерва при невозможности взыскания средств.

Аудит залоговых операций кредитной организации с векселями предусматривает проверкуправильности и своевременности веде­ния внебалансового учета по активным внебалансовым счетам 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»и 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным креди­там»с учетом изменения их залоговой стоимости. На этих счетах по дебету по номиналу с учетом изменения их залоговой стоимости должны отражаться векселя, принятые или передан­ные в обеспечение ссуд, выданные или полученные кредитной организацией под залог векселей, по кредиту — возврат принятых или переданных раннее векселей по возвращенным кредитам.