Цель аудиторской проверки операций кредитной организации с ценными бумагами — подтверждение:

достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности по торговым, инвестиционным и депозитарным операциям кредитной организации с ценными бумагами и резервам под возможное обесценение ценных бумаг;

соответствия совершенных торговых, инвестиционных и депозитарных операций кредитной организации с ценными бумагами и операций по формированию и использованию резерва под возможное обесценение ценных бумаг действующему законодательству РФ и нормативным актам ЦБ РФ.

Эти цели определяют постановку задач перед аудиторской проверкой операций кредитной организации с ценными бумагами. К ним можно отнести:

анализ торгового, инвестиционного портфелей ценных бумаг и портфеля участия по результатам аудиторской проверки кредитной организации, в том числе:

определение правильности и достаточности сформированного резерва под возможные потери;

анализ политики, проводимой кредитной организацией по операциям с ценными бумагами, с точки зрения выявления ситуации, угрожающей интересам кредиторов, дилеров и брокеров и клиентов кредитной организации;

проверка соответствия осуществляемых кредитной организацией операций с ценными бумагами действующему законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России, а также политике кредитной организации;

подтверждение достоверности отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам, анализ постановки, восстановления и ведения бухгалтерского учета;

анализ влияния операций с ценными бумагами на финансовое состояние кредитной организации;

консультирование по вопросам законодательства по ценным бумагам; обучение сотрудников кредитной организации правильному осуществлению операций с ценными бумагами.

Кроме перечисленных общих задач можно выделить частные задачи, стоящие перед аудитом отдельных видов ценных бумаг. Так, главная задача аудита долговых обязательств — проверить правильность учета долговых обязательств по соответствующим балансовым и внебалансовым счетам, по срокам и суммам, а также порядок начисления процентов или купонов, правильность расчета этих сумм, своевременность отражения на соответствующих счетах дохода или расхода в зависимости от сроков их погашения (досрочно или в срок, по цене ниже номинальной, по номиналу или по цене выше номинала), правильность ведения внебалансовых счетов.

Главная задача аудитаактивных балансовых операций кредитных организаций с векселями сводится к проверке правильности учета векселей по суммам, срокам, а также правильности и своевременности создания резерва на возможные потери, погашения и переоформления векселей.

Кроме того, задачей аудита вложений кредитной организации в ценные бумаги является проверка правильности отражения операций и затрат по ним в зависимости от вида портфеля ценных бумаг — торгового, инвестиционного и портфеля участия; переоценки и создания резервов под возможные потери, своевременности оформления права собственности на ценные бумаги.

При оценке операций кредитной организации с ценными бумагами используются не только формализованные критерии, предусмотренные нормативными актами Банка России и разработанными на их основе программами проверки, но и субъективное суждение проверяющего, складывающееся из многовариационных факторов, выявленных в ходе проверки.

При аудите операций кредитных организаций с ценными бумагами используется ряд различных документов, которые служат источниками данных для проведения аудиторской проверки этих операций. Документы можно было бы разделить на четыре группы.

В первую группу входят нормативные документы (постановления, законы), утвержденные Государственный Думой и Правительством РФ, касающиеся деятельности кредитных организаций и прежде всего работы кредитных организаций с ценными бумагами на ОРЦБ и на первичном рынке ценных бумаг.

Ко второй группе нормативных документов относятся положения, правила, инструкции, указания, письма, методичес­кие рекомендации и другие документы, подготовленные и утве­ржденные Банком России, имеющие прямое отношение к опера­циям кредитных организаций с ценными бумагами.

К третьей группе документов можно отнести ряд документов, касающихся деятельности кредитных организаций в области ценных бумаг, подготовленных непосредственно кредитными организациями. К ним относятся:

лицензия;

положения о порядке работы отдела ценных бумаг;

внутренние инструкции кредитной организации по отдельным направлениям работы с ценными бумагами, а также по организации бухгалтерского учета этих операций;

приказы и распоряжения руководства кредитной организации по вопросам, связанным с покупкой, продажей ценных бумаг на ОРЦБ, дилерской и брокерской деятельностью банка;

руководство по формированию досье клиентов;

вексельные досье (в том числе договоры и соглашения, платежные документы по оплате, оценка финансового состояния векселедателя, документы, подтверждающие обеспечение векселя (при необходимости) и др.);

материалы аналитического, внебалансового и внесистемного учета;

графики и расчеты, ведомости уплаты процентов по процентным ценным бумагам;

протоколы заседаний инвестиционного комитета и рабочие материалы.

Необходимо отметить, что Положение ЦБ от 31 августа 1998 г. № 54-П обязует кредитные организации разрабатывать и утверждать соответствующие документы, определяющие его учетную политику и подходы к ее реализации, документы, определяющие процедуры принятия решений по размещению кредитной организацией денежных средств, правила операций кредитной организации с ценными (собственными и чужими) бумагами. Содержание указанных документов не должно противоречить действующему законодательству РФ, нормативным актам Банка России.

Как уже отмечалось, приведенные выше документы готовятся самой кредитной организацией, и их качество во многом говорит об уровне работы отдела ценных бумаг кредитной организации. В том случае если указанные документы составлены недостаточно профессионально или формально или вообще отсутствуют, то аудитор должен отнестись с особым вниманием и особой ответственностью к проверке такой кредитной организации, поскольку в этом случае вероятность разного рода нарушений резко возрастает.

К четвертой группе документов необходимо отнести те документы, с которыми приходит аудитор в кредитную организацию для проверки. К ним относятся:

копия отчета о последней аудиторской проверке проверяемой кредитной организации;

план аудиторской проверки, согласованный с руководством кредитной организации;

методические разработки, подготовленные аудиторской организацией по проверке операций кредитной организации с ценными бумагами;

перечень материалов, который должна представить кредитная организация для ознакомления аудитора при проведении проверки ценных бумаг и операций с ними;

специально подготовленные бланки и формы для сбора аудиторских доказательств.

Анализируя все приведенные выше документы, можно сделать вывод, что документы, относящиеся к первой группе (особенно утвержденные Государственной Думой) остаются долгое время без каких-либо изменений, поскольку внесение в них изменений требует прохождение через Государственную Думу соответствующих поправок.

Что касается второй группы нормативных актов, подготавливаемых Банком России, то они довольно часто корректируются самим Банком России. В связи с тем, что банковская система РФ в настоящий момент находится в стадии реформирования, Банк России конкретизирует и уточняет свои инструкции, выпуская дополнительно соответствующие письма, указания и т.п.Документы, относящиеся к третьей группе, готовятся непосредственно коммерческими кредитными организациями и хотя и создаются на основе общей нормативной базы, тем не менее иногда имеют и значительные отличия. Поэтому аудитор при проведении проверки должен внимательно ознакомится с ними.

Четвертая группа документов нигде и никак не регламентируется. Аудиторские фирмы, имеющие большой опыт работы, как правило, снабжают своих аудиторов необходимым пакетом рабочих документов, облегчающих им проведение проверки. Список этих документов, приведенный выше, может меняться в зависимости от опыта аудиторов.

Этапы проверки операций

Кредитной организации

С ценными бумагами

К основным этапам проверки операций кредитной организации с ценными бумагами кредитной организации можно отнести:

проверку уставного капитала акционерного банка;

аудит торговых операций КБ на ОРЦБ;

проверку операций по покупке и продаже на первичном рынке ценных бумаг;

аудит инвестиционных операций банка;

проверку переоценки и порядка создания резервов под возможные потери;

аудит операций банка с векселями, проверку операций банка с собственными ценными бумагами;

аудит внебалансовых операций банка с ценными бумагами, проверку срочных сделок банка с ценными бумагами, аудит операций депо с ценными бумагами;

проверку организации, постановки и эффективности работы служб внутреннего контроля и комплаенс-контроля.

Особое место занимают:

предварительный анализ состояния работы коммерческого банка с ценными бумагами;

анализ состояния торгового, инвестиционного портфеля банка и портфеля участия, включающий проверку системы управления всеми портфелями; их структурный анализ и оптимизацию; проверку правильности расчета фактических значений обязательных экономических нормативов; анализ доходности операций кредитной организации с ценными бумагами; оценка рисков по отдельным операциям банка с ценными бумагами и всему портфелю ценных бумаг банка, связанным с проверкой документов, необходимых для осуществления операции; анализом финансового состояния эмитента или векселедателя; проверкой качества обеспечения ценной бумаги (при необходи­мости); аудитом правильности оформления договора или его переоформления; проверкой организации работы кредитной организации с просроченными (не оплаченными в срок) ценными бумагами и процентами; анализом достаточности резерва под возможные потери и правильности и своевременности переоценки ценных бумаг.